Дипломная работа: Анализ дебиторской и кредиторной задолженности организации (на примере ООО "Алма Холдинг")
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
16
выплаты на вложенный в них капитал, то вкладчики получают об этом
уведомление, которое является основанием для бухгалтерской записи:
Дт 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кт
91 /1 «Прочие доходы» отражена сумма доходов;
Дт 51 «Расчетный счет» Кт 76/3 «Расчеты по причитающимся
дивидендам и другим доходам» отражены дивиденды в форме денежных
средств. Аналитический учет ведется в разрезе каждой организации,
выплачивающей причитающую с нее долю дохода.
Субсчет 76/4 «Расчеты по депонированным суммам» отражает
начисленные, но невыплаченные в срок (по причине неявки работника) суммы
оплаты труда, то есть депонированных сумм. Неполученная работниками в срок
заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной
заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной
заработной платы, в специальной книге невыданной заработной платы или на
депонентских карточках [20, с. 372]. Депонированные суммы в бухгалтерском
учете отражаются проводкой: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт
76/4 «Расчеты по депонированным суммам».
Депонированные суммы на следующий день после того как срок
хранения истек, должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что
отражается проводкой: Дт 51 «Расчетный счет» Кт 50 «Касса». Депонированные
суммы работников хранятся в течение трех лет (до окончания срока исковой
давности) и выплачиваются в течение этого времени сразу по требованию
работника. Выдача депонированной оплаты труда из кассы организации
фиксируется проводкой: Дт 76/4 «Расчеты по депонированным суммам» Кт 50
«Касса». Когда истекает срок исковой давности, невостребованная
депонированная заработная плата списывается на финансовые результаты
деятельности организации на счет 91 «Прочие доходы и расходы»: Дт 76/4
«Расчеты по депонированным суммам» Кт 91/1 «Прочие доходы».
Субсчет 76/5 «Расчеты с дочерними и зависимыми обществами» ведется
в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой
17
составляется сводная бухгалтерская отчетность. Операции на субсчете 76/5
ведутся отдельно по расчетам с дочерними и с зависимыми обществами.
В соответствии с п. 1 ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается
дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в
силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с
заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность
определять решения, принимаемые таким обществом [12, с. 412].
В соответствии с п. 1 ст. 106 ГК РФ хозяйственное общество признается
зависимым, если другое (преобладающее) общество имеет более 20%
голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала
общества с ограниченной ответственностью [12, с. 412].
В бухгалтерском учете основного общества типовые проводки по
субсчету 76/5 выглядят следующим образом:
Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 08 «Вложения во внеоборотные
активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 51 «Расчетный счет» передано
имущество в счет вклада в уставный капитал дочернего (зависимого) общества;
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41
«Товары» Кт 76/5 «Расчеты с дочерними и зависимыми обществами» закуплены
у дочернего (зависимого) общества товары (работы, услуги);
Дт 76/5 «Расчеты с дочерними и зависимыми обществами» Кт 90
«Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» реализовано (передано) имущество
дочерним (зависимым) обществом;
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 76/5 «Расчеты с дочерними и
зависимыми обществами» отражены убытки дочернего (зависимого) общества,
которые подлежат погашению основной организацией;
Дт 76/5 «Расчеты с дочерними и зависимыми обществами» Кт 51
«Расчетный счет» перечисление денежных средств в счет погашения убытков;
Дт 76/5 «Расчеты с дочерними и зависимыми обществами» Кт 58
«Финансовые вложения» отражение задолженности дочернего (зависимого)
18
общества по стоимости имущества, которое подлежит возврату при выходе
основной организации из числа учредителей;
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41
«Товары» Кт 76/5 «Расчеты с дочерними и зависимыми обществами»
оприходовано возвращенное имущество [19, с. 167].
Анализируя учет операций по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами», важно отметить тот факт, что этот счет применяется не только
для операций, которые мы рассмотрели выше, но также для отражения
информации о других расчетах с дебиторами и кредиторами, не упомянутых в
пояснениях к счетам 60-75. Например, на этом счете отражается начисление
выплат в возмещении вреда, причиненного трудовым увечьем,
профзаболеванием или иным повреждением здоровья. Для этого нужны
подтверждающие документы: заявление пострадавшего или других имеющих
право на возмещение вреда, справка медэкспертизы, распоряжение
руководителя о выплате возмещения вреда, решение суда. Также на этом счете
отражаются удержания по исполнительным листам. Документы, являющиеся
основанием для удержания следующие: исполнительный лист или личное
заявление ответчика об удержании суммы [15, с. 240]. К счету 76 организация,
разрабатывая программу бухгалтерского учета, может добавлять свои субсчета,
которые помогают отражать операции, свойственные данной организации.
Бухгалтерский учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами по
прочим операциям, а также по основным видам деятельности требует
тщательного контроля над погашением дебиторской и кредиторской
задолженности. Задолженности, которые долгое время не погашаются,
подлежат списанию. Рассмотрим операции списания в следующем разделе.
1.2 Списание дебиторской и кредиторской задолженности
Вступая в расчетные отношения с дебиторами и кредиторами, следует
учесть, что невсегда партнеры исполняют свои обязательства в рамках
19
заключенных договоров между организациями. В таких случаях возникает
дебиторская или кредиторская задолженность, которая подлежит списанию в
бухгалтерском учете как нереализованная, то есть зависшая на счетах
бухгалтерского учета. Следует отметить, что причины списания зависшей
задолженности, применимы как для списания дебиторской и кредиторской
задолженности по основным видам деятельности, так и для задолженности по
прочим операциям.
Рассмотрим, что же делать с безнадежной дебиторкой, как ее правильно
списать и отразить в бухгалтерском и налоговом учете. Итак, если у
организации накопилось много зависших долгов, то при определенных
условиях данную дебиторскую задолженность можно считать безнадежной и
учесть ее сумму в расходах при расчете налога на прибыль. Основанием для
этого служит перечень, который прописан в пункте 2 статьи 266 Налогового
кодекса РФ. Основные причины из этого перечня приведены в таблице 1.
Таблица 1
Причины, служащие основанием для списания безнадежной
дебиторской задолженности
Причина, которая признает
долг безнадежным
Документы, которые
нужны для списания
долга
Набор бумаг,
который должен
быть
По задолженности истек срок
исковой давности (три года)
Акты сверки, первичные
документы, подписанные
должником
Договор.
Первичные документы,
на основании которых
возникла
задолженность
(товарные накладные,
акты, платежные
документы).
У должника отсутствует
имущество, или нельзя
установить местонахождение
этого контрагента
Постановление
исполнительного
пристава об окончании
исполнительного
производства (п.2 ст.266
Налогового кодекса РФ)
Контрагент признан банкротом
Выписка из ЕГРЮЛ о
ликвидации должника
(письма Минфина России
от 19 октября 2012 г. №
03-03-06/1/559, от 19
сентября 2012 г. № 03-
Акт инвентаризации
расчетов с
контрагентами
(например, по форме
№ИНВ-17)
Бухгалтерская справка.
20
Контрагент ликвидирован
03- 06/1/487)
Приказ руководителя о
списании долга.
Бумагам следует уделить особое внимание. Необходимо проверить все
ли подписанные документы есть на руках у организации и в случае их
отсутствия оформить недостающие. Так в случае проверки организация будет
готова предоставить налоговикам полный пакет подтверждающих бумаг.
Подробнее остановимся на каждой из основных причин, которые
позволяют признать долг безнадежным и которые перечислены в таблице 1.
Наиболее распространенная ситуация, это истечение срока исковой давности по
долгу. То есть три года с момента, как контрагент должен был по договору
исполнить свое обязательство по оплате. Обязательно нужны документы,
подтверждающие долг контрагента перед организацией. В первую очередь это,
конечно, подписанный договор. Затем, чтобы учесть дебиторскую
задолженность в расходах, понадобится вся первичная документация по той
сделке, в результате которой образовался долг. То есть если партнер задолжал
вашей организации за поставку товаров, работ или услуг, то у организации
должны быть подписанные накладные или акты выполненных работ. Если же
по истекшей задолженности у вас остались только акты сверки, а первичные
документы вы не сохранили, учесть в расходах зависшую сумму вряд ли
получится. Так, по крайней мере, считают представители ФНС России, о чем
сообщается в письме от 6 декабря 2010 г. № ШС-37-3/16955. Следует, что
документы с просроченной дебиторской задолженностью нужно хранить
настолько долго, насколько это возможно. Весь пакет подтверждающих
документов должен быть на момент, когда организация спишет на расходы долг
в налоговом учете. И потом еще в течение четырех лет с тем учетом, что
возможны налоговые проверки. Также следует отметить тот факт, что срок
исковой давности может прерываться. Трехлетний срок давности отсчитывается
заново в следующих случаях:
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/2949