Материал: Анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации на примере ООО "Транспортная компания "Сиблайн"
Внимание! Если размещение файла нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам
11
покупатели продукции (работ, услуг) организации или другие субъекты
экономических отношений, у которых возникает задолженность перед
предприятием. При формировании кредиторской задолженности должником
выступает само предприятие.
Формирование как дебиторской, так и кредиторской задолженности
происходит под влиянием различных факторов, которые могут быть
разделены на внешние и внутренние (Приложение 2). Внешние факторы
формирования задолженности включают в себя экономическую ситуацию в
стране, уровень развития отрасли, интенсивность конкуренции и т.д.
Внутренние факторы формируются непосредственно в самой организации и
зависят от ее организационно – технического уровня, ее финансового
состояния, структуры активов и капитала, наличия сезонных колебаний в
процессах заготовки сырья, производства и сбыта продукции и т.д.
Раскрывая сущность дебиторской и кредиторской задолженности
необходимо также провести анализ их основных видов. Классификация
дебиторской задолженности предприятия проведена в Приложении 3, из
которого видно, что существуют два основных критерия классификации
дебиторской задолженности: вид задолженности и сроки ее образования.
Классификация дебиторской задолженности по видам осуществляется в
зависимости от того, кто является должником (дебитором) предприятия. По
данному критерию выделяют задолженность покупателей и заказчиков,
дочерних и зависимых обществ, подотчетных лиц, задолженность, возникшая
вследствие выплаты авансов, приобретения векселей, переплаты по платежам
в бюджет и внебюджетные фонды.
По срокам образования дебиторская задолженность делится на
долгосрочную и краткосрочную. Краткосрочная задолженность – это
задолженность со сроком погашения менее 1 года. Период погашения
долгосрочной задолженности – более одного года. Необходимо отметить, что
независимо от периода погашения дебиторская задолженность относится к
оборотным активам предприятия. Основным источником информации об
12
активах предприятия является бухгалтерский баланс. Информация о
величине дебиторской задолженности на конец отчетного периода
приводится по строке 1230 без разделения задолженности на долгосрочную и
краткосрочную. Более детальная информация о величине дебиторской
задолженности по срокам погашения приводится в Приложении к
бухгалтерскому балансу.
Как долгосрочная, так и краткосрочная дебиторская задолженность
предприятия может быть, как срочной, так и просроченной. Срочной
считается дебиторская задолженность, срок оплаты которой не наступил,
просроченной является дебиторская задолженность с истекшим сроком
оплаты. В свою очередь просроченная дебиторская задолженность может
быть классифицирована как невостребованная, безнадежная и сомнительная.
К невостребованной дебиторской задолженности, относится задолженность,
не погашенная в срок. Она относится либо на резерв по сомнительным
долгам, либо на финансовые результаты.
Критерии сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности
определены российским законодательством. В соответствии с НК РФ,
дебиторская задолженность может быть признана сомнительной, если в
отношении нее выполняются следующие условия:
1. Задолженность возникла в связи с реализацией товаров,
оказанием услуг, выполнением работ;
2. Срок погашения задолженности, установленный договором,
истек.
3. Задолженность не обеспечена залогом, поручительством,
банковской гарантией
12
.
Для целей бухгалтерского учета условия признания дебиторской
задолженности в качестве сомнительной установлены Положением по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н
13
:
12
Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ) от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Принят (ГД ФС РФ
17.07.1998) (действующая редакция от 01.05.2019)
13
1. Задолженность дебиторов, вне зависимости от природы возникновения,
не погашенная в установленный срок или которая с высокой степенью
вероятности не будет погашена в срок.
2. Задолженность не обеспечена гарантиями.
Что касается безнадежной дебиторской задолженности, то в соответствие с
НК РФ она должна отвечать следующим условиям:
1. В отношении задолженности истек установленный срок исковой давности.
2. Обязательство дебитора прекращено по причине невозможности его
исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации
организации.
3. Невозможность взыскания дебиторской задолженности подтверждена
постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании
исполнительного производства в случае возврата взыскателю
исполнительного документа по следующим основаниям:
невозможно установить место нахождения должника, его имущества
либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных
средств и иных ценностей,
у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено
взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем
допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались
безрезультатными
14
.
Таким образом, разница между сомнительной и безнадежной дебиторской
задолженностью состоит в том, что в отношении сомнительной дебиторской
задолженности имеется вероятность ее погашения, а безнадежная
дебиторская задолженность такую вероятность почти исключает.
Классификация кредиторской задолженности также проведена в
Приложении 3, из которого видно, что она проводится по тем же критериям,
13
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) "Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте
РФ 27.08.1998 N 1598)
14
Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ) от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Принят (ГД ФС РФ
17.07.1998) (действующая редакция от 29.12.2017)
14
что и классификация дебиторской задолженности: по видам задолженности и
срокам погашения. При классификации кредиторской задолженности по
видам можно ее условно разделить на внутреннюю и внешнюю. Внутреннюю
задолженность образует задолженность по оплате труда, а также прочие
виды задолженности перед персоналом. Внешняя кредиторская
задолженность включает в себя задолженность перед поставщиками и
подрядчиками, дочерними и зависимыми обществами, задолженность перед
бюджетом и внебюджетными фондами, задолженность по полученным
авансам и выданным векселям.
По срокам образования кредиторская задолженность также делится на
долгосрочную (срок погашения более 12 месяцев) и краткосрочную (срок
погашения до 12 месяцев). Информация о кредиторской задолженности
организации приводится в пассиве бухгалтерского баланса и отражается по
строке 1520. Более детальная информация о кредиторской задолженности с
учетом сроков погашения приводится в Приложении к бухгалтерскому
балансу.
Как долгосрочная, так и краткосрочная задолженность может быть
срочной и отсроченной. Срочная кредиторская задолженность – это
задолженность, по которой установлены сроки погашения, но при этом срок
оплаты задолженности не наступил.
Отсроченной считается задолженность, срок платежей по которой уже
наступил, но был отсрочен по согласованию между кредитором и
должником.
Просроченной является кредиторская задолженность представлена
обязательствами, срок платежей по которым истек. При этом в случае, если
кредитор и должник не пришли к договорному соглашению относительно
сроков пересмотра платежей в рамках задолженности, задолженность
считается просроченной и может быть истребована кредитором через
механизм судебного делопроизводства. В составе просроченной
кредиторской задолженности также можно выделить невостребованную
15
задолженность, которая не была истребована кредитором, и по которой
истекли сроки исковой давности. По истечении трех лет такая задолженность
присоединяется к прибыли организации.
Для оценки величины и обеспечения рационального управления
дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия осуществляется
их учет. Учет дебиторской задолженности ведется в основном на счете 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками༌» и счете 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами༌».
Сет 62 активно-пассивный. Кредитовое сальдо по нему означает, что
деньги перечислены покупателем на расчетный счет организации, а товар
еще не получен༌. Дебетовое сальдо возникает, когда товар отгружен, но не
оплачен. По дебету счета отражают суммы, на которые предъявлены
расчетные документы, по кредиту – суммы поступивших платежей (включая
суммы полученных авансов). Счет 62 дебетуется в корреспонденции со
счетами༌: 90 «Продажи» и 91 «прочие доходы и расходы༌» на суммы, на
которые предъявлены расчетные документы.
На счете76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
отражается информация о расчетах по следующим операциям с дебиторами и
кредиторами: по имущественному и личному страхованию༌; по претензиям;
по суммам, удержанным из оплаты труда работников предприятия в пользу
других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных
документов или постановлений судов и др.
Данный счет используется также для учета кредиторской
задолженности. Он является активно – пассивным. При этом по дебету счета
осуществляется начисление дебиторской задолженности, а по кредиту счета
– кредиторской задолженности. Основным счетом для учета кредиторской
задолженности является счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Это активно – пассивный счет. Дебетовое сальдо означает сумму авансов,
Источник: https://baza.diplomsite.ru/previewfile/3048