Формирование регистров бухучета осуществляется в следующем порядке: - первичные учетные документы по приложению 1 к приказу № 173н (кроме ф. 0310003- журнал регистрации приходных и расходных ордеров) составляются по мере осуществления хозяйственных операций; - журнал регистрации приходных и расходных ордеров (кроме ф. 0310003) составляется ежемесячно, в последний рабочий день месяца; - инвентарная карточка учета основных средств оформляется при принятии объекта к учету, по мере внесения изменений и при выбытии. При отсутствии указанных событий- ежегодно, на последний рабочий день года, со сведениями о начисленной амортизации; - инвентарная карточка группового учета основных средств оформляется при принятии объектов к учету, по мере внесения изменений (данных о переоценке, модернизации, реконструкции ипр.) и при выбытии; - опись инвентарных карточек по учету основных средств, инвентарный список основных средств, реестр карточек заполняются ежегодно, в последний день года;
книга учета бланков строгой отчетности, книга аналитического учета депонированной зарплаты и стипендий заполняются ежемесячно, в последний день месяца;
авансовые отчеты брошюруются по алфавиту и нумеруются в последний день отчетного месяца;
журналы операций, главная книга заполняются ежемесячно; - другие регистры, не указанные выше, заполняются по мере необходимости, если иное не установлено законодательством РФ.
Учетные документы, регистры бюджетного учета и бюджетная отчетность хранятся в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами ведения архивного дела, но не менее пяти лет.
Внутренний финансовый контроль в учреждении осуществляет комиссия. Помимо комиссии постоянный текущий контроль в ходе своей деятельности осуществляют:
руководитель учреждения, заместители; - главный бухгалтер, сотрудники бухгалтерии; - начальник планово-экономического отдела, сотрудники отдела; - начальник отдела правового обеспечения, сотрудники отдела; - иные должностные лица учреждения в соответствии со своими обязанностями.
Бюджетная отчетность составляется на основании синтетического и аналитического учета по формам, в объеме и в сроки, которые устанавливают вышестоящие организации и бюджетное законодательство (приказ Минфина России от 28декабря 2010г. №191н). Бюджетная отчетность представляется главному распорядителю бюджетных средств в установленные им сроки.
.2 Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ОГКУ «Дирекция автодорог», их динамика за 2011-2013 гг
В период с 2011-2013 гг. ОГКУ «Дирекция автодорог» осуществляла финансовую деятельность с положительным балансом. Баланс сформирован за счет средств бюджета.
Анализу основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ОГКУ «Дирекция автодорог» подлежат отдельные показатели, содержащиеся в бухгалтерской отчетности (Форма № 1 «Баланс предприятия») (ПРИЛОЖЕНИЕ А), отчетах о результатах деятельности, бюджетных сметах (ПРИЛОЖЕНИЕ Б). Анализ данных показателей будет проведен за период 2011-2013 гг. для отслеживания их динамики в таблице 2.
Таблица 2. Анализ основных показателей за период 2011-2013 гг.
Показатели2011 г.2012 г.2013 г.Содержание автодорог и сооружений, руб.760669305,371220147655,70.1773280400,00 Средства ремонта, руб.474236711,00713082221,26411643242,00Строительство и реконструкция автодорог, руб.226149624,00 1041648493,00 1116015729,00 Повышение квалификации и переподготовка специалистов, руб.20500,00160600,00177660,00 Основные средства, руб.33667249520,49 33656160720,0034146597663,23Материальные запасы, руб.499038,59809292,735483434,53Уд.вес, %99,599,599,5Исполнение бюджета, %103,78114,31230,44Расходы бюджета, %95,0491,9888,06
В 2013 году ОГКУ «Дирекция автодорог» принимала участие в реализации целевых долгосрочных программ, что нашло отражение в форме 0503166 «Сведения об исполнении мероприятий в рамках целевых программ».
Долгосрочной целевой программой «Развитие автодорог общего пользования регионального или межмуниципального значения и местного значения в Иркутской области на 2011-2015 годы» (Постановление Правительства Иркутской области от 31.10.2013 года № 471 - пп) на содержание автодорог на 2013 год выделено 1773280,400 тыс. руб. Согласно утвержденного министром строительства, дорожного хозяйства Иркутской области 30 декабря 2013 года «Сводного титульного списка по содержанию областных автомобильных дорог общего пользования на 2013 год» экономия за год составляет 2088,455 тыс. руб. За январь-декабрь 2013 года по всем разделам содержания выполнено 1771191,945 тыс. руб. или 99,9% годового объема. Балансовая стоимость автомобильных дорог и сооружений составляет 35008594,375 тыс. руб.
Проанализировав указанные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОГКУ «Дирекция автодорог» за 2011-2013 годы можно сделать следующие выводы. По показателю «план по доходам» значение ежегодно увеличивалось и составило по годам (см. Таблицу 3):
Таблица 3 - Динамика выполнения плана по доходам за 2011-2013 гг.
ГодПлан по доходам, руб.План по доходам, %2011986818929, 37103,7820122514409767,10114,3120132946834653, 00230,44
Динамика показывает значительное увеличение освоения бюджетных средств ОГКУ «Дирекция автодорог» путем выполнения большего объема работ подрядными организациями по строительству, реконструкции, капитальному ремонту, ремонту и содержанию автомобильных дорог Иркутской области. Графическое изображение динамики выполнения плана по доходам см. на Рисунке 1 «Динамика выполнения плана по доходам».
По показателю «изменение стоимости основных средств» значение ежегодно увеличивалось и составило по годам (см. Таблицу 4):
Таблица 4 - Динамика увеличения стоимости основных средств, руб.
ГодСтоимость основных средств, руб.201133656160720, 00201234146597663, 23201335167471153, 00
Динамика показывает увеличение стоимости основных средств Учреждения в отчетном периоде (2013 год) по сравнению с базовым периодом (2011 год). Увеличение произошло на 4,5%. Увеличение показателя в 2012 году к 2011 году составляет 1,5%, в 2013 году к 2012 году - 2,99%.
По показателю «изменение стоимости материальных запасов» значение увеличивалось и составило по годам (см. Таблицу 5):
Таблица 5 - Динамика изменения стоимости материальных запасов, руб.
ГодСтоимость материальных запасов, руб.2011809292, 7320125483434, 5220134156181, 00
Увеличение в 2012 году по сравнению с 2011 годом произошло на 677,56%, то есть практически в 7 раз. Это связано с увеличением объема работ, дорожных покрытий, которые закрепляются в основных средствах баланса. В 2013 году по сравнению с 2012 годом произошло уменьшение стоимости материальных запасов на 31,93%.
ОГКУ «Дирекция автодорог» является государственным учреждением, получающим финансирование из бюджета. За период 2011-2013 гг. учреждение не занималось предпринимательской деятельностью, а также не имело выручки от реализации продукции (работ, услуг), поэтому не имело за отчетный период прибыли, а, следовательно, и налогооблагаемой базы для начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль и других налогов, согласно действующему законодательству.
.3 Анализ имущества ОГКУ «Дирекция автодорог»
В соответствии с Уставом ОГКУ «Дирекция автодорог» имущество Учреждения находится в областной государственной собственности и закреплено за Учреждением на праве оперативного управления. Права владения, пользования и распоряжения в отношении этого имущества Учреждение осуществляет в пределах, установленных законодательством Российской Федерации, Уставом в соответствии с целями деятельности, заданиями Учредителя и назначением имущества.
При осуществлении оперативного управления имуществом Учреждение обязано:
использовать имущество эффективно, обеспечивая его сохранность;
не допускать ухудшения технического состояния имущества, за исключением износа имущества в процессе эксплуатации;
осуществлять капитальный и текущий ремонт имущества.
Учреждение не вправе самостоятельно сдавать в аренду, отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом или имуществом, приобретенным за счет денежных средств, выделенных ему по смете.
Учреждение отвечает по своим обязательствам в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Источником формирования имущества и финансовых ресурсов Учреждения являются:
имущество, переданное Учреждению собственником или уполномоченным им органом:
имущество, приобретенное за счет финансовых средств Учреждения;
бюджетные и внебюджетные средства;
добровольные пожертвования физических и юридических лиц;
другие источники в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Контроль за использованием имущества, закрепленного за Учреждением на праве оперативного управления, осуществляет исполнительный орган государственной власти Иркутской области по управлению областной государственной собственностью.
Согласно Закону № 402-ФЗ для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Для этого существуют Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее Методические указания).
В соответствии с пунктом 1.2. Методических указаний:«под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы».
Согласно пункту 1.3 Методических указаний инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения.
Наибольший удельный вес в составе имущества ОГКУ «Дирекция автодорог» составляют автомобильные дороги. По состоянию на 01.01.2012 года в оперативном управлении Учреждения находилось 12630, 756 километров автомобильных дорог общего пользования. По состоянию на 01.01.2013 года - 12665, 729 километров автомобильных дорог общего пользования. На 01.01.2014 г. на балансе ОГКУ «Дирекция автодорог» в оперативном управлении находится имущество:
основные средства (балансовая стоимость) 35167471,153 тыс. руб.
материальные запасы 4156,181 тыс. руб.
Балансовая стоимость автомобильных дорог и сооружений составляет 35008594,375 тыс. руб.
На основании приказа Министерства имущественных отношений Иркутской области от 13.11.2009 года № 20/и и Постановления Правительства Иркутской области от 29.03.2012 года № 107-пп, в оперативном управлении Заказчика находится 12665,729 км автомобильных дорог, из них:
- с усовершенствованным типом покрытия - 3680,980 км
переходным типом покрытия - 7082,500 км
дороги низшего типа (без покрытия) - 1487,650 км
автозимник - 414,600 км.
На автодорогах находится 10 186 водопропускных труб общей длиной 151 355,2 п.м. и 1 235 мостов и путепроводов общей протяженностью 31300,46 погонных метра, в том числе:
железобетонные - 466 шт./ 17 015,83 п.м.
путепроводы - 8 шт./ 498,48 п.м.
металлические- 165 шт./ 7 837,65 п.м.
деревянные - 593 шт./ 5 636,56 п.м.
понтонные - 3 шт./311,93 п.м.
ОГКУ «Дирекция автодорог» имеет стопроцентную обеспеченность основными фондами. На балансе предприятия числится 37 автомобилей, в том числе автомобили специального назначения. Сотрудники ОГКУ «Дирекция автодорог» в полном объеме обеспечены вычислительной техникой, необходимым офисным инвентарем.
.4 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ОГКУ «Дирекция автодорог», ее динамика за 2011-2013 гг. Оценка финансовых результатов
Дебиторская задолженность - это сумма долгов предприятия от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними.
К образованию дебиторской задолженности влечет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.