Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах:
как средство погашения кредиторской задолженности;
как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной;
как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.
Оборотный капитал компании слагается из следующих составляющих:
· денежных средств;
· дебиторской задолженности;
· материально-производственных запасов;
· незавершенного производства;
· расходов будущих периодов.
Отсюда следует, что дебиторская задолженность - это часть оборотного капитала организации.
Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.
Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) - это нормальная дебиторская задолженность.
Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.
Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.
В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ): «сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».
По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (не реальной к взысканию).
Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ: «безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».
Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, образовывается в результате:
ликвидации должника;
анкротства должника;
истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника;
наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке. Здесь возможны два варианта:
. о-первых, если после вынесения арбитражным судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию и соответственно подлежит списанию на финансовые результаты;
. во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его реструктуризация, то организация может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;
невозможности взыскания судебным приставом - исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).
В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется на:
· краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);
· долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).
Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер.
При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.
Для всех организаций независимо от их организационно-правовой формы списание просроченной дебиторской задолженности в случаях, которые будут описаны далее, является обязательной процедурой.
В целях недопущения искажения данных бухгалтерского баланса и обеспечения финансовой устойчивости организации дебиторская задолженность должна быть истребована. Вначале истребование дебиторской задолженности осуществляется в претензионном порядке, далее взыскание дебиторской задолженности проходит в судебном порядке.
Каждая организация должна осуществлять контроль над состоянием дебиторской задолженности, производить ее учет и сверку взаиморасчетов. При выявлении суммы дебиторской задолженности ее нужно предъявить должнику и истребовать ее. Если в течение срока исковой давности сумма дебиторской задолженности не взыскана или должник ликвидирован, то организация производит списание дебиторской задолженности.
Организация может создать резерв по сомнительным долгам, ожидая восстановление платежеспособности дебитором. Понятие сомнительного долга и порядок формирования резерва приведены в статье 266 НК РФ.
Сомнительным долгом признается задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Поняв теоретические аспекты, в том числе определение дебиторской задолженности, ее разновидности и способы учета, перейдем к практическому анализу ее состояния в ОГКУ «Дирекция автодорог», показанному в таблице 6.
Таблица 6 - «Дебиторская задолженность ОГКУ «Дирекция автодорог» за период 2012-2014 гг.
201220132014Дебиторская задолженностьотсутствует отсутствуетотсутствуетБюджетные ассигнования, %95,0491,9888,06Отчетный период, тыс.руб.920343,121922086,48248820201,00Задолженность по транспортному налогу, руб.-17976,91отсутствуетотсутствует
По данным таблицы видно, что в период за 2012-2014 гг. дебиторская задолженность возрастает, происходит это за счет авансов, выданных на проектно-изыскательские работы и экспертизу проектов, по государственным контрактам. По ним была предусмотрена предоплата 100%.
Увеличение дебиторской задолженности произошло в связи с авансами, выданными на проектно-изыскательские работы и экспертизу проектов, по государственным контрактам, в которых была предусмотрена предоплата 100% по данным работам, выполнение по которым предполагалось в будущих периодах. Также на ее рост за анализируемый период обусловлен предоплатами за услуги связи, коммунальные платежи и приобретение товарно-материальных ценностей, оказание и получение которых также планировалось в будущих периодах.
Однако, условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности. Поэтому следует проанализировать их соотношение за период 2011-2013 гг.
Кредиторская задолженность Учреждения составляет по годам (см. Таблицу 7):
Таблица 7 - Динамика кредиторской задолженности за 2011-2013 гг., руб.
ГодКредиторская задолженность, руб. 2011729357, 222012880038, 252013827653, 00
Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей за 2011-2013 гг. подтверждает финансовую устойчивость Учреждения, поскольку за анализируемый период сумма дебиторской задолженности значительно превышает сумму кредиторской задолженности. Особенно хорошо это прослеживается в динамике 2012-2013 гг.
Финансовые результаты деятельности государственного казенного учреждения характеризуются суммой освоения бюджетных средств и уровнем рентабельности. Финансовый результат является главным критерием деятельности большинства предприятий. Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики за ряд лет.
Финансовый результат в нашем случае формируется в процессе всей хозяйственной деятельности предприятия и изучается путем отслеживания его динамики за анализируемый период (раздел IV баланса, строка 620).
Собственный и заемный капитал по строкам баланса Учреждения отсутствует. Это, опять же, связано с тем, что Учреждение осуществляет лишь функции заказчика, деятельность которого финансируется из бюджета Иркутской области, в соответствии с Программой, утвержденной постановлением Правительства Иркутской области от 24 октября 2013 г. № 445-ПП «Об утверждении государственной программы Иркутской области «Развитие дорожного хозяйства" на 2014-2020 годы». То есть финансовая деятельность учреждения напрямую зависит от бюджета Иркутской области.
В данном разделе был изучена учетная политика и ряд показателей финансово-хозяйственной деятельности ОГКУ «Дирекция автодорог», таких как, освоение бюджета, выполнение плана по доходам бюджета, стоимость основных средств, стоимость материальных запасов, имущество, дебиторская и кредиторская задолженности, финансовый результат.
Учитывая результаты проведенного анализа основных показателей финансово-хозяйственной деятельности Учреждения можно сделать следующие выводы.
Финансовую устойчивость Учреждения можно охарактеризовать как «нормальную», так как Учреждение оптимально используют ресурсы, выделенные из бюджета Иркутской области. Текущие активы превышают кредиторскую задолженность. Учреждение является платежеспособным и ликвидным, то есть может своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам перед контрагентами. Вероятность банкротства Учреждения - минимальна.
2.5 Анализ исполнения бюджетной сметы ОГКУ «Дирекция автодорог»
Бюджетная смета - это отражение плана деятельности казенного учреждения. Бюджетная смета является основным документом, на основании которого получатель бюджетных средств может делать прогноз своей деятельности. Ведь именно в смете содержатся лимиты бюджетных обязательств, утвержденных в соответствии с классификацией расходов бюджетов.
Показатели бюджетной сметы должны соответствовать доведенным до учреждения лимитам бюджетных обязательства принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств по обеспечению выполнения функций казенного учреждения (ст. 221 <consultantplus://offline/ref=D6B3E03BD8E4424F3E2CFD7C06FDF88F49E813F83F930B72D42AAE3A3063085B36ED7812806CR8i9P>БК РФ). То есть показатели сметы должны соответствовать показателям, отраженным в Расходном расписании(ф. 0531722) <consultantplus://offline/ref=D6B3E03BD8E4424F3E2CFD7C06FDF88F49EB14F43A920B72D42AAE3A3063085B36ED7810816588DCR7iFP>. Смета составляется учреждением на основании разработанных и установленных (согласованных) главным распорядителем средств бюджета на соответствующий финансовый год расчетных показателей, характеризующих деятельность учреждения, и доведенных лимитов бюджетных обязательств.
Увеличение стоимости нефинансовых активов в бюджетной смете отражается по КОСГУ - 300, а по КОСГУ 200 - указывается сумма планируемых в отчетном периоде расходов. Следовательно, главный распорядитель, утверждая бюджетную смету, вправе ожидать от учреждения в отчетном периоде прироста нефинансовых активов в сумме, указанной в бюджетной смете по КОСГУ 300 «Поступление нефинансовых активов». При этом рекомендуется проанализировать долю расходов, запланированных на создание нефинансовых активов, ко всем расходам, предусмотренных бюджетной сметой.
При анализе сметы рекомендуется исходить из следующего: статьи расходов по КОСГУ 200 «Расходы» являются потребляемыми, то есть при расходовании бюджетных средств по этим статьям учреждения ничего не создают, а лишь потребляют. Примерно та же ситуация возникает, когда гражданин тратит деньги только на хлеб, проезд в общественном транспорте, оплату за квартиру и т.п., т.е. живет от получки до получки. Получается, что эти финансовые средства просто уходят в другой сектор экономики, а активы государства не пополняются.
В рамках бюджетного учета при создании нефинансовых активов допускается относить часть расходов этой группы на увеличение стоимости нефинансовых активов. Статьи расходов по КОСГУ 300 «Поступление нефинансовых активов» самым прямым образом увеличивают активы учреждения, то есть имущество, которое поступает в оперативное управление учреждения.
Соотношение потребляемых и имущественных статей сметы может дать представление о направленности деятельности учреждения. Если удельный вес имущественных статей больше, значит, учреждение в отчетном периоде создаст больше активов и получит более положительный финансовый результат. А в создании активов государство, как собственник, крайне заинтересовано. И, наоборот, если удельный вес имущественных статей меньше, это показывает, что учреждение в своей деятельности ориентировано на потребление, а не на преумножение бюджетных активов.