В процессе расчета рентабельности возможно применение различных показателей прибыли. Это предоставляет возможность выявления общей экономической эффективности работы организации и оценки иных сторон ее деятельности. В целях принятия управленческих решений зачастую находит свое применение структурированная система показателей, которая имеет определенную цель. Она позволяет избежать опасности неполного и одностороннего отражения деятельности организации, так как отдельным показателям характерна ограниченная информационная ценность, что обуславливает возможность неадекватной их интерпретации.
Система показателей особенно важна в случаях необходимости учета ряда целей и установления взаимосвязи между элементами системы. Вместе с тем, следует отметить, что очень большое количество показателей перегружает материалы аналитического исследования, уводя в сторону от цели анализа.
Итак, прибыль является важным показателем деятельности любого предприятия, поскольку механизм ее формирования, распределения и использования затрагивает интересы всех субъектов отношений: государства, собственников предприятия, его высшего менеджмента и персонала, а также интересы держателей мелких пакетов акций, партнеров и различных кредиторов.
Экономический анализ - важнейшая стадия работы, предшествующая планированию и прогнозированию прибыли предприятий торговли и общественного питания и способствующая эффективному ее формированию и использованию.
Цель анализа - изучить процесс формирования прибыли и эффективность ее распределения и использования в предплановом периоде и определить основные направления ее роста, распределения и использования в соответствии с поставленными задачами развития предприятий в будущем.
Задачи анализа прибыли и рентабельности предприятия следующие:
1) проанализировать выполнение плана прибыли и ее изменение в динамике по видам, в целом по предприятию, по структурным подразделениям и во временном аспекте;
2) изучить изменение составных элементов формирования прибыли до налогообложения по сравнению с планом и в динамике;
3) изучить изменения показателей рентабельности по сравнению с планом, в динамике в целом по предприятию, по структурным подразделениям (по годам, кварталам);
4) выявить и измерить влияние факторов, воздействующих на формирование прибыли и показатели рентабельности;
5) исследовать эффективность распределения и использования прибыли;
6) измерить влияние факторов, определяющих распределение и использование прибыли;
7) разработать мероприятия по использованию выявленных резервов роста прибыли и рентабельности и повышению эффективности распределения и использования прибыли.
Основными источниками информации при анализе прибыли и рентабельности являются: финансовая отчетность (форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»), данные оперативного учета.
Анализ прибыли и рентабельности осуществляется в определенной последовательности. Основные этапы анализа приведены на рисунке 2.
Рисунок 1.2- Последовательность проведения анализа прибыли и рентабельности
В процессе анализа выявляются тенденции изменения рассматриваемых показателей во временном аспекте (кварталам, месяцам) и оценивается уровень вариабельности показателей прибыли. Анализ размера отклонений отдельных значений этих показателей от средних в отчетном периоде позволяет выявить совокупный уровень риска, связанного с формированием прибыли.
Однако абсолютная сумма прибыли не позволяет судить о степени доходности того или иного предприятия, коммерческой сделки. Предприятия, получившие одинаковую сумму прибыли, могут при этом иметь различные объемы продаж и произведенных затрат. Поэтому для определения эффективности деятельности предприятия используется понятие «рентабельность».
Таблица 1.2 Основные показатели формирования прибыли и рентабельности на предприятии.
|
Показатель |
Методика расчета |
Условные обозначения |
Экономическое содержание |
|
Прибыль (убыток) от продаж продукции, товаров, работ, услуг Пп(У) |
ПП (У)=ВД-И |
ВД — сумма валового дохода от реализации товаров, продукции; И - сумма издержек производства и обращения |
Характеризует
финансовый результат реализации товаров, продукции |
|
Чистая прибыль (ЧП) |
ЧП=П (до/н)-НП |
-НП-налог на прибыль; - П(до/н)- прибыль до налогообложения . |
Характеризует финансовый результат, остающийся после уплаты налога в рассматриваемом периоде |
|
Рентабельности активов (ROA) |
ROA = ПЧ/А |
ПЧ -сумма чистой прибыли; А -средняя стоимость всех используемых активов |
Характеризует эффективность использования оборотных и внеоборотных активов предприятий в определенном периоде |
|
Рентабельности продаж (ROS) |
ROS =ЧП/В*100% |
ЧП – чистая прибыль; В-выручка. |
Характеризует эффективность деятельности в рассматриваемом периоде |
|
Рентабельность основных производственных фондов (ROFA) |
ROFA = ЧП/ОС *100% |
ЧП - чистая прибыль; ОС - стоимость основных средств
|
Характеризует эффективность использования основных средств на предприятии |
Определение степени эффективности распределения и использования полученной предприятием прибыли осуществляется с помощью R-анализа, показатели которого приведены в таблице 1.2.
Для обобщающей оценки эффективности распределения прибыли используются следующие основные показатели:
-коэффициент налогообложения прибыли;
- коэффициент чистой прибыли;
-коэффициент потребления прибыли.
Рост коэффициента налогообложения прибыли свидетельствует об ужесточении налоговой политики государства и, как следствие, - о снижении прибыли, направляемой на производственное и социальное развитие предприятий торговли и общественного питания. Снижение ставки налога на прибыль повышает эффективность распределения прибыли.
Таблица 1.3- Показатели эффективности распределения и использования прибыли
|
Показатель |
Методика расчета |
Условные обозначения |
Экономическое содержание |
|
Коэффициент налогообложения прибыли (Кнп) |
Кнп=НПп/ П(до/н) |
НПп - сумма текущего налога на прибыль; П (до/н) - сумма прибыли до налогообложения в рассматриваемом периоде |
Характеризует влияние налоговой системы в рассматриваемом периоде |
|
Коэффициент чистой прибыли (Кчп) |
Кчп=ПЧ/П(до/н) |
Пч — сумма чистой прибыли в рассматриваемом периоде |
Характеризует долю чистой прибыли после налогообложения |
|
Коэффициент потребления прибыли (Кпотр) |
Кпотр=ПП/ПЧ |
Пп — сумма прибыли направленной на потребление
|
Характеризует эффективность деятельности, направленной на социальное развитие |
Рентабельность продукции определяется за счет изменения цены продукции и себестоимости (материальных затрат). Таким образом, рентабельность продукции напрямую зависит от объема реализации, то есть выручки и себестоимости продукции.
В основе процесса управления прибылью и рентабельностью лежит качественно проведенный экономический анализ вышеупомянутых показателей. Особая роль при этом отводится выбору методики, которая позволит получить исчерпывающие сведения при проведении исследования. Важность выбора заключается в том, что на основе полученных сведений формируются стратегические решения, определяющие дальнейший курс развития предприятия.
Основным источником для анализа финансовых результатов является бухгалтерская отчетность организации. Основным документом, касающимся подготовки, представления и публикации бухгалтерской отчетности, является ПБУ 4/96, который устанавливает: - состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней; -структура и пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;
-общие правила оценки статей бухгалтерской отчетности;
-требования к аудиту и публичности бухгалтерской отчетности[4].
Приступая к анализу финансовых результатов, необходимо выявить, в соответствии ли с установленным порядком рассчитаны экономические показатели:
- валовая прибыль;
- прибыль (убыток) от продаж;
- прибыль (убыток) до налогообложения;
- чистая прибыль (убыток) отчетного периода и все исходные составляющие для формирования прибыли, такие как выручка (нетто) от продаж товаров, продукции (работ, услуг);
- себестоимость реализации товаров, продукции (работ, услуг);
- расходы по продажам и управленческие расходы, прочие доходы и расходы;
- подтвердить достоверность данных формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и формы № 2 «Отчет о финансовых результатах». Анализом финансового состояния занимаются не только руководители и соответствующие службы предприятия, но и его учредители, инвесторы – с целью изучения эффективности использования ресурсов;
- банки – для оценки условий кредитования и определения степени риска;
- поставщики – для своевременного получения платежей;
- налоговые инспекции – для выполнения плана поступления средств в бюджет.
В соответствии с этим анализ делится на внутренний и внешний. Внутренний анализ проводится службами предприятия, его результаты используются для планирования, контроля и прогнозирования финансового состояния предприятия. Его цель – обеспечить планомерное поступление денежных средств и разместить собственные и заемные средства таким образом, чтобы получить максимальную прибыль и исключить банкротство [15].
Внешний анализ осуществляется инвесторами, поставщиками материальных и финансовых ресурсов, контролирующими органами на основе публикуемой отчетности.
Его цель-установить возможность выгодного вложения средств, чтобы обеспечить максимум прибыли и исключить убытки. Внешний анализ имеет следующие особенности:
1) множество субъектов анализа, пользователей информацией о деятельности предприятия;
2) разнообразие целей и интересов субъектов анализа;
3) Наличие типовых методик, стандартов учета и отчетности;
4) ориентация анализа только на внешнюю отчетность;
5) ограниченность задач анализа при использовании только внешней отчетности;
6) максимальная открытость результатов анализа для пользователей информации о деятельности предприятия [3].
Целью экономического анализа являются оптимизация положения фирмы на профильном рынке, повышение финансово-экономических показателей деятельности и профессионального рейтинга фирмы.
Выполнение экономического анализа осуществляется в соответствии с принципами:
1) системности (хозяйственные процессы рассматриваются как взаимосвязанные явления и элементы);
2) целостности (единство отдельных факторов и элементов производственно-хозяйственной деятельности);
3) комплексности (необходимость рассмотрения полного объема факторов, влияющих на результативность работы организации). Оценка экономических процессов производится по количественным и качественным показателям [10].
Существуют различные классификации методов экономического анализа. Первый уровень классификации выделяют: неформализованные; формализованные методы анализа.
Неформализованные методы – основаны на описании аналитических процедур на логическом уровне, а не на строгих аналитических зависимостях. Это методы экспертных оценок, сценариев, морфологические, сравнения и др. Применение этих методов характеризуется определенным субъективизмом, поскольку большое значение имеют интуиция, опыт и знания аналитика.
Формализованные методы – в их основе лежат достаточно строгие формализованные аналитические зависимости. Известны десятки этих методов. Перечислим некоторые из них [13].
Для принятия решений по управлению предприятием нужна постоянная деловая осведомленность по соответствующим вопросам, которая является результатом отбора, анализа, оценки и конкретизации исходной информации. Поэтому необходимо аналитическое прочтение исходных данных. Основным принципом аналитического чтения финансовых отчетов является дедуктивный метод, т.е. от общего к частному. В ходе такого анализа производится логическая последовательность хозяйственных факторов и событий, их направленность и сила влияния на результаты деятельности. Практика финансового анализа уже выработала основные методы анализа финансовых отчетов.