Технический институт(филиал) федерального государственного автономного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Северо-восточный федеральный университет им. М.К. Аммосова»
в г. Нерюнгри
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине: «Аудит»
На тему: «Аудит нематериальных активов»
Выполнил: ст. гр. ПИ-10 Соловонюк А. А.
Проверила: Каратаева Т.А. К.э.н., доцент.
Нерюнгри 2014 г.
Содержание
Введение
Глава 1. Теоретическая часть аудита нематериальных активов
.1 Цель и объект аудита нематериальных активов
.2 Источники аудиторской информации для аудита нематериальных активов
.3 Аудит системы внутреннего контроля в части нематериальных активов
Глава 2. Аудиторская проверка на предприятии ООО «Нефрит»
.1 Оценки неотъемлемого и контрольного рисков
.2 Расчет уровня существенности
.3 Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета нематериальных активов
.4 Аудит первичных документов учета нематериальных активов
Заключение
Список литературы
Введение
В настоящее время вопрос учета нематериальных активов является весьма актуальным для каждого предприятия, у которого такие активы имеются в наличии. В некоторых отраслях нематериальные активы могут составлять самую значимую часть активов компании. Это в первую очередь относится к предприятиям сферы информационных технологий и телекоммуникаций. Ярким примером здесь могут послужить такие гиганты, как IBM, Mircosoft, Intel, Google, которые уже несколько лет подряд входят в десятку самых дорогих торговых марок в мире (по версии Interbrand Zintzmeyer & Lux AG). В России самыми дорогими брендами считаются Билайн и МТС. А ведь торговая марка - это только один из многих видов нематериальных активов.
Несмотря на важность нематериальных активов для многих компаний, их учет вызывает много вопросов у бухгалтеров и аудиторов. Последние изменения в законодательстве, призванные сблизить РСБУ с МСФО, вновь заставили многие фирмы пересмотреть учетную политику и привести учет в соответствие с новыми требованиями.
Целью настоящей работы является анализ организации учета нематериальных активов на ООО «Нефрит» и выработка рекомендаций по устранению недостатков и оптимизации систем внутреннего контроля на предприятии.
Задачами исследования являются:
анализ нормативной базы, регулирующей порядок учета и методику аудита нематериальных активов;
анализ бухгалтерской документации и систем внутреннего контроля в части нематериальных активов;
выполнение аудиторских процедур с учетом возможных типовых нарушений в порядке учета нематериальных активов;
подготовка аудиторской документации;
выработка рекомендаций по устранению выявленных нарушений.
При подготовке данной работы использовались законы и подзаконные акты РФ, а также учебные пособия и материалы периодической печати 2010 - 2011 гг.
Глава 1. Теоретическая часть аудита нематериальных активов
.1 Цель и объект аудита нематериальных активов
Целью аудита нематериальных активов является получение свидетельств о полноте и достоверности во всех материальных аспектах суммы нематериальных активов компании в финансовой отчетности и пояснениях к ней.
Объектом аудита нематериальных активов является сальдо счетов 04 и 05, представляющее собой остаточную стоимость нематериальных активов, отраженную в Форме 1 «Бухгалтерский баланс» по стр.110, гр. З и 4; а также сальдо и обороты по субсчетам 04 и 05, которые подлежат раскрытию в Форме 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу» в разделе 3 по строкам 310-350, графы 3-6. В части пояснительной записки объектом аудита является раскрытие информации о нематериальных активах. Раскрытию подлежит информация, поименованная в части VII ПБУ 14/2007 (п. 40 -41).
Нормативные акты, регламентирующие порядок учета нематериальных активов.
Нормативные акты, регламентирующие порядок учета нематериальных активов, можно подразделить на четыре уровня. Первый уровень - это законы, указы президента, постановления правительства, второй уровень представлен ПБУ, разработанными Министерством Финансов, и определяющими базовые правила и принципы ведения бухгалтерского учета. Третий уровень нормативного регулирования представлен методическими рекомендациями по ведению бухгалтерского учета (инструкциями, указаниями и т.п.). Наконец, четвертый уровень - это документы предприятия (в первую очередь, учетная политика и рабочий план счетов), которые принимаются для обеспечения ведения учета и составления отчетности, принимая во внимание специфику деятельности фирмы. Рабочая документация предприятия не может противоречить требованиям нормативных актов.[18]
Ниже приводится краткая характеристика законов и подзаконных актов, применяемых при учете нематериальных активов.
Законы
Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ), часть IV
В части IV ГК РФ определяется понятие интеллектуальной собственности и интеллектуальных прав, а также устанавливается порядок регулирования правоотношений, возникающих при создании (приобретении), пользовании и распоряжении объектами интеллектуальной собственности и интеллектуальных прав. Эти понятия являются ключевыми, так как для признания актива в качестве нематериальных активов, у организации должны быть на него исключительные права.[1]
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
В статьях 256 - 257 НК РФ дается понятие амортизируемого имущества и порядок определения его стоимости в целях налогового учета.[2]
Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) "О бухгалтерском учете"[3]
ФЗ устанавливает порядок организации бухгалтерского учета на предприятиях, требования к первичной документации, методику оценки имущества и обязательств и порядок проведения их инвентаризации, а также состав и порядок предоставления бухгалтерской отчетности.
Подзаконные акты
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153 [5]
Данное Положение дает определение нематериальных активов, устанавливает критерии их признания в бухгалтерском учете, а также порядок оценки, амортизации и списания нематериальных активов.
Постановление Госкомстата РФ №71а от 30.10.1997 г. "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве"[8]
Данное Постановление устанавливает форму "Карточки учета нематериальных активов" (НМА-1).
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
Приказом установлен обязательный для всех предприятий план счетов бухгалтерского учета, а также дано краткое описание каждого счета и перечислены все варианты возможной корреспонденции счетов. Так, нематериальные активы учитываются по счету 04, а амортизация нематериальных активов - по счету 05.
Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
Приказом установлены формы бухгалтерской отчетности для коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций, бюджетных учреждений) и даны инструкции по их заполнению. Нематериальные активы показываются по строке 110 формы 1, и раскрываются по видам в форме 5, а также могут быть более подробно описаны в пояснительной записке.
Письмо Минфина РФ от 27 января 2009 г. N 03-03-06/1/33 разъясняет порядок учета в целях исчисления налога на прибыль расходов по созданию нематериальных активов.[17]
Учетная политика
В учетной политике ООО «Нефрит» приведен следующий порядок учета нематериальных активов.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из:
срока действия прав на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
ожидаемого срока использования актива, в течение которого предполагается получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).
Амортизация нематериальных активов производится в бухгалтерском учете линейным способом.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
.2 Источники аудиторской информации для аудита нематериальных активов
Учетная политика для целей бухгалтерского учета
Учетная политика для целей налогообложения
Рабочий план счетов организации
Бухгалтерский баланс стр. 110
Форма 4
Форма 5
Оборотно-сальдовая ведомость/ главная книга
Регистры бухгалтерского учета по счетам 04, 05, а также 91, 97
Формы НМА-1 (карточки учета нематериальных активов)
Договоры на приобретение/продажу/ передачу и т.п. нематериальных активов, а также относящаяся к ним документация (счета-фактуры, акты приемки-передачи, спецификации и т.п.)
Отчет оценщика (если имеется)
Результаты предыдущей аудиторской проверки (если имеются)
Результаты налоговых проверок (если таковые имели место)
Результаты внутреннего аудита (если таковой проводится)
Акты сверки с контрагентами по договорам передачи исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности
Результаты инвентаризации нематериальных активов
.3 Аудит системы внутреннего контроля в части нематериальных активов
Анализ контрольной среды позволяет оценить возможность нарушения предпосылок формирования финансовой отчетности (существование, права и обязанности, возникновение, полнота, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие).
При первичной оценке системы внутреннего контроля в части нематериальных активов необходимо ответить на следующие основные вопросы:
определен ли круг лиц, ответственных за сохранность нематериальных активов;
закреплена ли эта ответственность в соответствующих документах (должностных инструкциях, трудовом договоре и т.п.);
каким образом организация обеспечивает неразглашение коммерческой тайны;
создана ли комиссия по приемке нематериальных активов (выполнение предпосылок «возникновение», «полнота»);
проводится ли инвентаризация нематериальных активов (выполнение предпосылок «существование», «полнота»)
работает ли принцип разумного разделения полномочий (контроль направлен на предотвращение мошенничества)
обладает ли бухгалтер, отвечающий за учет нематериальных активов, соответствующим опытом и квалификацией
каким образом осуществляется контроль (визирование и т.п.) договоров и относящихся к ним документов (актов, счетов и т.д.)
каким образом осуществляется регистрация прав на нематериальных активов (выполнение предпосылки «права и обязанности»)
проводится ли переоценка нематериальных активов (выполнение предпосылки «стоимостная оценка»)
осуществляется ли регулярный контроль за правильностью ведения регистров нематериальных активов (выполнение предпосылки «точное измерение»)
Для оценки состояния бухгалтерского учета нематериальных активов необходимо изучить учетную политику и проверить, отражены ли в ней следующие вопросы:
методы первоначальной оценки нематериальных активов, приобретенных с использованием неденежных способов расчета;
сроки полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
способы амортизации по отдельным группам нематериальных активов;
способ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.
наличие и действие распорядительных документов по учету нематериальных активов
соблюдение сроков внутренней отчетности и порядка документооборота
анализ состава, характера, сумм операций в отчетном периоде
сравнение показателей отчетности текущего периода с аналогичными показателями предыдущего периода, анализ динамики изменений
Такой анализ помогает проверить выполнение предпосылок «стоимостная оценка», «точное измерение».
Кроме того, необходимо посмотреть, ведется ли аналитический учет нематериальных активов, а также какие программные продукты используются для ведения учета (бухгалтерские программы, складские программы, ручной учет и т.п.). При ошибках в программах (и тем более при ручном учете) возможно нарушение предпосылки «точное измерение» (например, при ошибочном отнесении операции не к тому периоду).
Оценка аудиторского риска осуществляется в соответствии со стандартами аудита и включает в себя:
оценку неотъемлемого риска;
оценку контрольного риска;
оценку риска необнаружения.
Неотъемлемый риск означает подверженность финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента искажениям. Неотъемлемый риск определяется аудитором субъективно и отражает вероятность появления существенных искажений в регистре бухгалтерского учета (в случае с м, это счета 04, 05, а также регистры счетов, корреспондирующих с ними) или статье отчетности (стр. 110 формы 1, а также стр. 290 формы 4, раскрытие нематериальных активов в форме 5 и пояснительной записке) до их выявления системой внутреннего контроля (или при допущении, что внутренний контроль отсутствует).
Контрольный риск характеризует степень вероятности того, что искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности не будет предотвращено или своевременно выявлено и скорректировано посредством системы внутреннего контроля.
На основе оцененных неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля оценивается риск необнаружения, который зависит от профессионального суждения аудиторов и состава и объема осуществляемых ими аудиторских процедур.
Разные значения риска необнаружения влияют на размеры аудиторской выборки, а также выбор аудиторских процедур.
Возможные нарушения при учете нематериальных активов
Возможные нарушения при учете нематериальных активов представлены в Таблице 1.