Сальдо по счетам 04 -05 на 1.01.2011Поступления за 9 мес. 2011Выбытия за 9 мес. 2011Сальдо по счетам 04 -05 на 30.09.2011199 02720 56731 629187 965По главной книге199 027187 965Расхождения00
Сравнение данных главной книги с данными по разделу 3 формы 5
По главной книге на 1.01.2011Поступления за 9 мес. 2011Выбытия за 9 мес. 2011По главной книге на 30.09.2011199 02720 56731 629187 965По форме 5199 025187 965Расхождения20Расхождения не материальны. По объяснению клиента расхождение вызвано ошибкой при переклассификации активов.
Сравнение данных аналитического учета с данными синтетического учета
СчетСубсчетПо данным регистра на 30.09.11Итого по НМА-1на 30.09.11Расхождения041152 854152 8540260 67660 67603134 768134 7680Итого по счету348 297348 297005176 42776 4270220 22520 2250363 68063 6800Итого по счету160 332160 332Итого 04 - 05187 965187 9650
В данной процедуре мы не только сверили данные аналитического учета с данными синтетического учета, но и проверили соответствие данных аналитического учета первичной документации НМА-1. Поскольку объем операций невелик, это дает нам аудиторское доказательство при минимальных трудозатратах.
.4 Аудит первичных документов учета нематериальных активов
На ООО «Нефрит» применяются следующие формы документов первичного учета нематериальных активов:
Унифицированная форма НМА-1
Акт приемки-передачи нематериальных активов
Акт списания нематериальных активов (поскольку данная форма не унифицирована, на предприятии для этих целей применяется форма, аналогичная ОС-4).
При проверке правильности оформления первичных документов нарушений выявлено не было. НМА-1 были проверены сплошным методом, остальные документы - выборочно. На актах списания и приемки-передачи присутствуют печати. К актам списания также прилагаются заключения технической комиссии о невозможности актива приносить экономические выгоды в будущем.
Порядок проведения аудиторских процедур
Перечень проверяемых вопросовПроцедурыПорядок выполнения процедурПроверка правильности начисления амортизации в отчетном периодеПересчетАмортизация за период пересчитывается по объектам нематериальных активов по выборке путем умножения первоначальной стоимости объекта на норму амортизации. Норма амортизации определяется, исходя из СПИ объекта нематериальных активов. Поскольку используется отчетность за 9 мес. 2011, необходимо скорректировать вычисления на коэффициент 9/12. Оформить РД по результатам.Проверка операций по поступлению нематериальных активовПроверка договоров, соблюдения критериев отнесения активов к нематериальных активовПо каждому объекту необходимо подтвердить соответствие критериям признания нематериальных активов (по ПБУ 14/2007). Оформить РД по результатам.Проверка операций по выбытию нематериальных активовПроверка актов о списании, НМА-1, договоров (если есть). Проверить наличие в учете нематериальных активов с истекшим сроком полезного использования СПИ)Просмотреть регистр по счетам 04, 05, обращая внимание на дату постановки нематериальных активов на учет, норму амортизации, остаточную стоимость. Выявить все объекты с нулевой остаточной стоимостью. Проверить наличие актов на списание по выбывшим в отчетном периоде нематериальных активов.Проверка корректности определения сроков полезного использованияПроверка СПИ в приказах на соответствие срокам действия патентов, договоров и т.п. Просмотреть все патенты, лицензионные соглашения и иные правоустанавливающие документы. Проверить соответствие СПИ в приказах правоустанавливающим документам. Убедиться, что предприятие не руководствуется нормативными актами (такими, как Патентный закон) утратившими силу с введением в действие части IV ГК РФ. Оформить РД по результатам. [1]Проверка порядка отражения операций по передаче неисключительных прав на объекты нематериальных активовПроверка наличия таких нематериальных активов в учете (они не списываются) и начисления на них амортизацииИнспектирование договоров по передаче неисключительных прав на объекты нематериальных активов, выявление таких объектов в учете, проверка начисления на них амортизации. Задокументировать результат.Проверка соответствия учетной политики требованиям законодательстваСравнение содержания учетной политики в части нематериальных активов ПБУДокументирование соответствия/ несоответствия учетной политике законодательству.Проверка правильности определения первоначальной стоимости нематериальных активовПроверка правомерности включения расходов в первоначальную стоимость нематериальных активов.Выбрать несколько форм нематериальных активов -1, поднять документы, на основании которых была сформирована первоначальная стоимость (договоры, акты и т.п.). Проверить правомерность включения расходов в первоначальную стоимость нематериальных активов, руководствуясь ПБУ 14/2007. Задокументировать результат.Правильность ведения аналитического учетаПроверка соответствия системы открытых субсчетов по счетам 04, 05 рабочему плану счетовПолучить рабочий план счетов, Проверить соответствие открытых субсчетов к счетам 04, 05 рабочему плану счетов. Задокументировать результат.
Отчетный документ аудитора
Характер выявленного нарушенияОснованиеВероятность финансовых санкцийВлияние на достоверность финансовой отчетностиОценка существенностиРекомендации по устранениюОснованиеСуммаНеправильно определен СПИ, вследствие чего сумма амортизации за период завышена на сумму 1 756 руб.П 26. ПБУ 14/2007НК РФ ст. 120 п.315 000Завышение себестоимости, нарушение предпосылки "оценка"Значительно ниже уровня существенностиПривести СПИ в соответствие с патентом, пересчитать амортизацию, доначислить налог на прибыль, внести изменения в отчетность за 9 мес. 2011Неправильно определен СПИ, вследствие чего сумма амортизации за период завышена на сумму 2 351 руб.П 26. ПБУ 14/2007НК РФ ст. 120 п.315 000Завышение себестоимости, нарушение предпосылки "оценка"Значительно ниже уровня существенностиПривести СПИ в соответствие с патентом, пересчитать амортизацию, доначислить налог на прибыль, внести изменения в отчетность за 9 мес. 2011Не признан в учете НМА, соответствующий всем критериям признания в сумме 3 287 руб.Ч I. ПБУ 14/2007--Занижение активов, нарушение предпосылки "полнота"Значительно ниже уровня существенностиПризнать актив в учете, назначить приказом срок СПИ, начислить амортизациюПризнан в учете НМА, на который у компании нет исключительных прав в сумме 4 568 руб.П 3. ПБУ 14/2007НК РФ ст. 120 п.310% от налога, но не менее 15 000Завышение активов, завышение себестоимости и занижение налоговой базы по налогу на прибыль за счет неправомерно начисленной амортизации, нарушение предпосылки "права и обязанности"Значительно ниже уровня существенностиИсключить данный актив из регистров бухгалтерского учета, доначислить налог на прибыль, Неправильно определен СПИ, вследствие чего сумма амортизации за период завышена на сумму 672 руб.П 26. ПБУ 14/2007НК РФ ст. 120 п.315 000Завышение себестоимости, нарушение предпосылки "оценка"Значительно ниже уровня существенностиПривести СПИ в соответствие с патентом, пересчитать амортизацию, доначислить налог на прибыль, внести изменения в отчетность за 9 мес. 2011
Рекомендации по устранению нарушений
Поскольку аудируется отчетность за 9 мес. 2011, порядок исправления ошибок проще, чем в случае с годовой отчетностью. Ошибки, допущенные и обнаруженные в одном и том же отчетном периоде могут быть исправлены в частности методом сторно. Разумеется, необходимо привести СПИ в учете в соответствие с патентами.[20]
Так, неправильно отраженная амортизация может быть исправлена следующим образом (с обязательным составлением бухгалтерской справки):
Дт 20 Кр 02 -1 756 руб.- внесены исправления по результатам аудиторской проверки (сторно)
Дт 20 Кр 02 -2 351 руб.- внесены исправления по результатам аудиторской проверки (сторно)
Дт 20 Кр 02 -672 руб. - внесены исправления по результатам аудиторской проверки (сторно)
Также необходимо доначислить с этих сумм налог на прибыль.
Для постановки на учет «пропущенного» нематериального актива, необходимо оформить карточку НМА-1.
Постановка на учет нематериальных активов:
Дт 04 Кр 91-1 3 287 руб. - признан в учете нематериальный актив по результатам инвентаризации
Отмена постановки на учет нематериальных активов:
Дт 05 Кр 04 123 руб. - списана амортизация по нематериальным активам
Дт 94 Кр 04 4 568 руб. списана остаточная стоимость нематериального актива
Также необходимо доначислить налог на прибыль с суммы 123 руб.
Предприятию рекомендуется усилить контроль за правильностью определения сроков полезного использования нематериальных активов и правильностью амортизационных отчислений. В ходе проверки выяснилось, что проверка карточек НМА-1 заместителем главного бухгалтера проводилась формально, что привело в итоге к ошибкам в учете.
Рекомендуется также рассмотреть вопрос прохождения повышения квалификации персоналом бухгалтерской службы с целью ознакомить работников с порядком применения последних изменений в законодательстве.
Заключение
В ходе аудита нематериальных активов ООО «Нефрит» были проанализированы регистры бухгалтерского учета, отчетность, первичная документация, а также система внутреннего контроля предприятия.
В результате аудита нематериальных активов было составлено обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о нематериальных активах, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней. Нематериальные активы предприятия не имеют существенных искажений.
В ходе проверки были выявлены нарушения, нематериальные по отдельности, но в целом свидетельствующие о недостатках системы внутреннего контроля. Несмотря на небольшие суммы ошибок, их наличие и характер необходимо донести до руководства предприятия с тем, чтобы оно могло принять меры по устранению предпосылок для такого рода нарушений в дальнейшем. При более крупных суммах такого рода ошибок компания могла бы понести потери из-за реализации возросших налоговых рисков.
Ошибки, обнаруженные в процессе аудита нематериальных активов затрагивают многие статьи учета и отчетности:
правильность начисления амортизации по нематериальным активам; правильность определения финансовых результатов;
правильность исчисления и уплаты налога на прибыль;
правильность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
Следовательно, руководству предприятия следует более серьезно относится к контролю за правильностью учета нематериальных активов. Не стоит забывать, что ООО «Нефрит» входит в число крупнейших налогоплательщиков региона и, следовательно, постоянно ощущает на себе пристальное внимание налоговых органов.
Кроме того, в ходе проверки выяснилось, что не всегда можно полностью полагаться на результаты предыдущих проверок внутренними и внешними аудиторами. В нашем случае они, очевидно, не заметили довольно большого числа ошибок. Впрочем, возможно нематериальные активы предприятия были сочтены нематериальными для проверки.
По результатам аудита можно сделать вывод о необходимости тестирования элементов контроля на эффективность. Даже хорошо спроектированная система контроля на практике может оказаться нерабочей, как и оказалось в нашем случае.
При небольшом количестве операций можно обойтись без аудиторской выборки. В таком случае, целесообразно отсортировать операции по убыванию и тестировать их последовательно до тех пор, пока оставшиеся проводки в сумме не окажутся меньше материальности. Иногда 3 - 5 проводок могут составлять 90% от тестируемой популяции. В таком случае тестирование крупных операций намного сокращает трудоемкость проверки.
При повторных аудитах данного предприятия необходимо будет проанализировать, как руководство отреагировало на замечания, улучшилась ли система контроля. Кроме того, необходимо будет адаптировать аудиторские процедуры таким образом, чтобы сконцентрироваться на выявленных «слабых местах» учета.
Список литературы
Нормативные акты
1.ГК РФ
.НК РФ
.Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) "О бухгалтерском учете"
.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н
.Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153
.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 11.03.2009 №22н
.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.
.Постановление Госкомстата РФ №71а от 30.10.1997 г. "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве"
.Постановление Госкомстата РФ от 27 марта 2000 г. N 26 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией".
.Правило (Стандарт) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита"
.Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем"
.Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства»
.Правило (Стандарт) аудиторской деятельности «Документирование аудита»
.Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита»
.Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность в аудите»
.Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Цель и основные принципы аудита»
.Письмо Минфина РФ от 27 января 2009 г. N 03-03-06/1/33
Учебные пособия и материалы периодической печати
18.Антошина О.А. Об учетной политике для целей налогообложения // Главная книга от 16.01.2009
.Бычкова С.Н., Фомина Т.Ю. Практический аудит. -М.: Эксмо, 2009
.Годовой отчет 2008 под ред. А.В. Касьянова.- М.: ГроссМедиа, 2008
.Изотова Л. Тестируем нематериальных активов на обесценение // Расчет № 9/2008 от 15.12.2008
.Каланов А. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и налоговых декларациях // Финансовая газета от 15.01.2003
.Определение уровня существенности при планировании аудиторской проверки // Аудитор № 10 2002г.
.Особенности учета программного обеспечения // В курсе правового дела №4/2009