Кроме того, банки могут пользоваться в своей деятельности различными правами, которые в учете называются нематериальными активами.
Основные средства - это материально-вещественные ценности со сроком службы более одного года.
Основными задачами учета основных средств являются:
* правильное и своевременное документирование и отражение операций по продвижению основных средств, переоценке их стоимости;
* контроль за сохранностью основных средств;
* правильное и своевременное начисление амортизации (износа) для включения в состав расходов банка.
Для учета основных средств предназначен активный счет первого порядка 604 "Основные средства банков", включающий счета второго порядка (60401 - 60405), на которых отражаются основные средства банков по их видам. Лицевые (аналитические) счета ведутся по каждому основному средству или их группам. На этих счетах основные средства учитываются по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из затрат на их приобретение, или по восстановительной стоимости после переоценки. Сальдо по дебету этих счетов показывает наличие основных средств. По дебету отражается поступление, по кредиту - выбытие основных средств.
Износ основных средств учитывается на пассивном счете 606 "Износ (амортизация) основных средств". По кредиту производится начисление износа, по дебету - списание его по выбывшим основным средствам. Остаточная стоимость определяется вычитанием из первоначальной (восстановительной) стоимости начисленного износа.
Аналитический учет основных средств и документальное отражение их движения ведется в порядке, определенном для всех отраслей народного хозяйства "Положением по учету основных средств". Каждому объекту присваивается инвентарный номер. Учет основных средств осуществляется в инвентарной книге или инвентарных карточках, которые систематизируются в картотеке по группам основных средств и нормам амортизационных отчислений.
Учет износа (амортизации) основных средств
В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и их стоимость включается в затраты (амортизируется), определяется для всех предприятий, учреждений и организаций в установленном порядке по амортизационным нормам. Начисление амортизации производится ежемесячно следующей записью: Дебет 70209 Другие расходы
Кредит 606 Износ (амортизация) основных средств
Учет операций по выбытию основных средств
Основные средства могут выбывать вследствие продажи, безвозмездной передачи юридическому или физическому лицу ненужного оборудования или инвентаря, окончания срока его службы и полного износа объекта учета, а также в результате кражи или гибели из-за аварий, стихийных бедствий. Записи в бухгалтерском учете по выбытию основных средств производятся на основании акта ликвидации-выбытия (форма ОС-4). Выбытие полностью амортизированных основных средств отражается в учете следующей проводкой:
Дебет 606 Износ (амортизация) основных средств
Кредит 604 Основные средства банков по их видам.
При выбытии (реализации) основных средств, не полностью амортизированных, необходимо, чтобы в учете были отражены финансовые результаты (прибыль, убыток) от этой операции.
Списание основных средств, выбывших в результате гибели по различным причинам (кража, авария, стихийное бедствие), должно производиться с учетом требований налогового законодательства.
В учете недоамортизированная часть стоимости средств может быть отнесена на прибыль, остающуюся в распоряжении банка (счет 70501 "Использование прибыли отчетного года" или счет 70502 "Использование прибыли предшествующих лет"). На основании акта выбытия основных средств на сумму начисленной амортизации делается следующая проводка: Дебет 606 Износ (амортизация) основных средств Кредит 604 Основные средства банков.
Сумма недоначисленной амортизации при выбытии основного средства по причинам, позволяющим учесть эту часть стоимости до налогообложения банка, списывается проводкой: Дебет 70501 Использование прибыли отчетного года Кредит 604 Основные средства банков по их видам.
В случаях, определенных законодательными актами, при которых недоамортизированная часть основных средств относится на прибыль, остающуюся в распоряжении банка, делается проводка:
Дебет 70501 Использование прибыли отчетного года
Кредит 604 Основные средства банков по их видам.
Учет малоценных предметов
Материальные ценности, срок службы которых менее одного года, а стоимость ниже предельно установленной суммы, учитываются по счету 611 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (МБП).
В аналитическом учете МБП отражаются по группам:
1) МБП в эксплуатации;
2) МБП на складе.
Оплаченные поставщикам по счету или договору суммы за МБП учитываются на счете 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями" - по дебету по отдельным лицевым счетам расчетов с поставщиками. При этом составляется следующая проводка: Дебет 60312 Расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями
Кредит 20202 Касса кредитных организаций, 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России, 30110 Корреспондентские счета в кредитных организациях-- корреспондентах.
Поступившие МБП приходуются на счет 61101 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", что отражается проводкой:
Дебет 61101 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
Кредит 60312 Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями.
При передаче в эксплуатацию МБП необходимо учитывать стоимость каждой их единицы. МБП стоимостью не более установленного предела могут списываться в момент передачи в эксплуатацию на затраты и учитываться в аналитическом учете только в количественном выражении. При передаче в эксплуатацию отдельных видов МБП в зависимости от установленной стоимости производится начисление износа в размере балансовой стоимости предметов, и они продолжают учитываться в стоимостном выражении на балансовом счете 61101 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". В учете начисление износа МБП отражается:
Дебет 70209 Другие расходы
Кредит 61103 Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов
При списании МБП на затраты необходимо выделить налог на добавленную стоимость (НДС), оплаченный поставщиками при приобретении ценностей, на отдельные лицевые счета к счетам, учитывающим затраты банка, что отражается следующей проводкой:
Дебет 70209 Другие расходы
Кредит 61101 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.
Учет материалов
Необходимые для деятельности учреждений банка материалы (топливо, запасные части к автомашинам, шины, инкассаторские сумки, пломбы, упаковочные материалы для денег и т.п.) учитываются в бухгалтерском учете на счете первого порядка 610 "Хозяйственные материалы" с разбивкой по соответствующим счетам второго порядка 61001-61007. Для учета материалов в случае текущего и капитального ремонта зданий и помещений используется счет 61006 "Другие материалы".
Аналитический учет ведется, исходя из потребностей управления и контроля за движением материалов. Могут использоваться следующие аналитические позиции: на складе, в пути, у подотчетных лиц. В коде счета можно предусмотреть вид материалов.
15. Анализ баланса коммерческого банка
Анализ состава и структуры баланса банка
Публикуемый баланс Банка состоит из трех разделов: активы, обязательства и собственный капитал. В состав активов входят такие пункты, как денежные средства, драгоценные металлы и драгоценные камни, средства в банках, кредиты клиентам, ценные бумаги и др. В состав обязательств входят такие пассивы банка, как средства банков и клиентов, ценные бумаги, выпущенные банком и др. Собственный капитал банка, состоит из уставного фонда, эмиссионного дохода, резервного и других фондов. Более подробно все разделы баланса будут рассмотрены далее. Баланс Банка и данные за предыдущие два года представлены в таблице 1.
Таблица 1 - Состав и структура баланса Банка за предыдущие два года (млн бел. руб.)
|
Показатель |
2014 г. |
2015 г. |
Изменение, +/- |
||
|
Сумма, млн. руб. |
Уд. вес, % |
Сумма, млн. руб. |
Уд. вес, % |
Суммы, млн. руб. |
Уд. веса, п.п.
I. Активы
Денежные средства
1045129
3,71
1062178
2,86
17049
-0,85
Драгоценные металлы и камни
2039
0,01
2376
0,01
337
0,00
Средства в Национальном банке
1091042
3,88
3538671
9,54
2447629
5,66
Средства в банках
1337912
4,75
1351213
3,64
13301
-1,11
Ценные бумаги
3624618
12,88
7852000
21,16
4227382
8,28
Кредиты клиентам
18695199
66,42
21275365
57,34
2580166
-9,08
Производные финансовые активы
519383
1,85
0,00
-519383
-1,85
Долгосрочные финансовые вложения
64337
0,23
69806
0,19
5469
-0,04
Основные средства и нематериальные активы
1559546
5,54
1699480
4,58
139934
-0,96
Имущество, предназначенное для продажи
9185
0,03
28899
0,08
19714
0,05
Прочие активы
198626
0,71
225976
0,61
27350
-0,10
Итого активы
28147016
100,00
37105964
100,00
8958948
0,00
II. Пассивы
2.1 Обязательства
Средства в Национальном банке
343987
1,22
5288
0,01
-338699
-1,21
Средства в банках
3863618
13,73
6162870
16,61
2299252
2,88
Средства клиентов
19676787
69,91
26237543
70,71
6560756
0,80
Ценные бумаги, выпущенные банком
597737
2,12
943089
2,54
345352
0,42
Прочие обязательства
266073
0,95
234818
0,63
-31255
-0,31
Итого обязательства
24748202
87,92
33583608
90,51
8835406
2,58
2.2 Капитал
Уставный фонд
1237408
4,40
1237409
3,33
1
-1,06
Резервный фонд
123461
0,44
179111
0,48
55650
0,04
Фонд переоценки статей баланса
1067858
3,79
1101020
2,97
33162
-0,83
Накопленная прибыль
970087
3,45
1004816
2,71
34729
-0,74
Итого капитал
3398814
12,08
3522356
9,49
123542
-2,58
Итого обязательства и капитал
28147016
100,00
37105964
100,00
8958948
0,00
Анализируя данные таблицы 2.1, можно сделать вывод, что основную долю в активах ОАО «Приорбанк» занимали кредитные ресурсы клиентов - 66,42% и 57,34% соответственно в 2014 и 2015 гг.
Структура активов банка в 2015 году представлена на рисунке 2.2.
Рисунок 2.2 - Структура активов банка в 2015 г.
Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных банка.
Основными источниками покрытия активов, т.е. основной статьей пассивов банка являются средства клиентов - 69,91% и 70,71% соответственно в 2014 и 2015 гг. Структура пассивов банка в 2015 г. представлена на рисунке 2.3.
Рисунок 2.3 - Структура пассивов банка в 2015 г.
Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных банка.
ОАО «Приорбанк» является финансово зависимой организацией, так как обязательства значительно превосходили собственный капитал в 2015 г. в соотношении 90, 51:9,49.
Анализ доходов, расходов и прибыли банка.
В отчете о прибылях и убытках отражаются данные о различных видах доходов и расходов банка, а также результат от деятельности Банка. Данные о доходах и расходах Банка за последние два года представлены в таблице 15.