•информирование налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;
•выдачу разрешений, лицензированию, проведение экспертных оценок и регистрацию объектов игорного бизнеса;
•информирование налогоплательщиков.
Для исполнения перечисленных функций (предоставления услуг) в бюджете налоговых органов предусмотрено финансирование. Об использовании бюджетных средств налоговый орган обязан составлять отчетность. Вся финансово-хозяйственная деятельность, отражаемая в системе бюджетного учета и отечности налоговых органов регламентирована федеральными законами и нормативнометодическими документами.
В составе бюджетной отчетности налоговых органов выделяют: Отчет об исполнении бюджета, Баланс исполнения бюджета, Отчет о финансовых результатах деятельности, Отчет о движении денежных средств и Пояснительную записку. Кроме основных форм территориальные налоговые органы представляют в ФНС России различные сведения (в виде форм отчетов, справок и таблиц со сведениями), а также ведут системный, оперативный учет налогоплательщиков. Оперативная информация по каждому плательщику налогов и сборов формируется на основе карточек «Расчеты с бюджетом», информация которых включается в базу данных налоговых органов. Это обеспечивает сохранность информации, ее достоверность и прозрачность, необходимые для информационного обмена.
Налоговые органы являются субъектами официального статистического учета, организация которого предусмотрена Федеральным законом № 282-ФЗ «Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации» от 29 ноября 2007 г. ФНС России как субъект официального статистического учета обязана формировать информацию в соответствии с утвержденным Федеральным планом статистических работ. Информация включает сведения:
•о начислении, поступлении налогов, сборов, страховых взносов (СВ) и иных обязательных платежей, включая платежи по основным видам экономической деятельности;
•задолженности по налогам, сборам, СВ и иным обязательным платежам;
•контрольной работе;
•налоговой базе и структуре начислений по налогам.
21
Формирование статистической налоговой отчетности осуществляется в автоматизированном режиме на основе информационных баз данных налоговых органов всех уровней. Больший удельный вес отчетов формируется в территориальных налоговых инспекциях (более 70% всех отчетов). На федеральном уровне полученная статистическая отчетность от субъектов РФ формируется в сводные отчеты по РФ и в отчетность для федерального уровня по отдельным направлениям. Значение статистической налоговой отчетности заключается в возможности ее использования во всех видах аналитической и прогнозной работы, для принятия внутренних управленческих решений, для предоставления внешним пользователям, а также для оценки эффективности деятельности территориальных налоговых органов.
Формирование и предоставление статистической налоговой отчетности внешним пользователям реализуется на всех уровнях:
•на федеральном уровне — в рамках соглашений о межведомственном информационном обмене;
•на региональном уровне — региональным органом исполнительной власти, а также финансовым органом субъектов РФ и финансовым органом муниципальных образований;
•на местном уровне — органами государственной власти (всех уровней) и органами местного самоуправления для прогнозноаналитической работы, формирования и контроля исполнения соответствующих бюджетов.
Официальный интернет-сайт ФНС России предоставляет возможность использовать данные статистической налоговой отчетности широкому кругу пользователей. На сайте размещаются сводные отчеты по РФ в целом и по субъектам РФ (формируется ФНС России), отчеты по субъектам РФ в целом и в разрезе муниципальных образований (формируются УФНС России по субъектам РФ).
Кроме интернет-сайта ФНС России размещает статистическую налоговую отчетность на ряде государственных интернет-порталов в Единой межведомственной информационной статистической системы (ЕМИСС).
Таким образом, одной из основных целей функции налогового учета является информационное обеспечение всех уровней управления достоверной учетно-аналитической информацией.
Налоговый контроль (см. гл. 6). Необходимым условием эффективного налогового администрирования является налоговый контроль. Цели и задачи налогового контроля различны. Основная цель –
22
препятствие уходу от налогов, обеспечение устойчивого поступления бюджетных доходов. Налоговое администрирование преследует прежде всего фискальные интересы, и, поскольку хозяйствующие субъекты всегда будут стремиться к минимизации налоговых издержек, государство в лице налоговых органов будет ограничивать и контролировать этот процесс.
Можно выделить следующие основные формы налогового администрирования при осуществлении мероприятий налогового контроля:
-осуществление камеральных налоговых проверок;
-осуществление выездных налоговых проверок;
-налоговый мониторинг;
-контроль за реализацией материалов проверок и уплатой начисленных финансовых санкций и административных штрафов.
Оптимальное соотношение перечисленных форм налогового администрирования обеспечивает результативность налоговой политики государства. Эффективность налогового контроля характеризуется:
-уровнем мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других обязательных платежей (уровнем собираемости);
- снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля;
- полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения.
Камеральные налоговые проверки направлены на правильность исчисления налоговой базы и сумм перечисляемых в бюджет налоговых платежей, обоснованность применяемых заявленных налоговых вычетов и налоговых льгот или других преференций. Масштабы камерального контроля с каждым годом увеличиваются, камеральным проверкам подвергается все большее количество налогоплательщиков из общего их числа, при этом сокращаются объемы выездного налогового контроля.
Эта тенденция сохраняется на протяжении последних лет и объясняется желанием государства создать более комфортные условия для деятельности налогоплательщиков, как можно меньше отвлекать их от основной работы выездными налоговыми проверками, отличающимися от других форм контроля длительным сроком — 2 месяца и более. Так, в первом квартале 2019 года количество выездных налоговых проверок сократилось на 36% и составило 2,7 тыс. против
23
4,1 тыс. в аналогичном периоде 2018 года. При этом поступления по выездным проверкам выросли на 10% и составили 48 млрд рублей. Благодаря АСК НДС-2 за три месяца 2019 года налогоплательщики добровольно уточнили свои обязательства на сумму почти 29 млрд рублей с ростом в 2,4 раза. (103).
Растущая масштабность камерального контроля является определенным риском налоговых органов, поскольку на проверки отвлекается большое количество специалистов налоговых органов. Для проведения камерального контроля, как известно, у налогоплательщиков должны быть затребованы документы о ведении финансовохозяйственной деятельности (регистры бухгалтерского и налогового учетов с первичными документами, налоговые декларации, бухгалтерская отчетность и иные). Поскольку документы предоставляются по запросу налоговых органов выборочно, всегда есть риск пропуска важной информации о сделках с высоким уровнем налогового риска.
Новой формой камерального контроля является проведение налоговых проверок в автоматизированном режиме. В 2013 г. ФНС России рекомендовала проведение камеральных налоговых проверок в отношении налоговых деклараций двумя способами:
•применением автоматизированного арифметического контроля;
•применением автоматизированного камерального контроля.
Внастоящее время таким проверкам подвергаются 100% налоговых деклараций (расчетов), представленных налогоплательщиками. Проверка проводится на основе данных налоговой декларации и бухгалтерской отчетности в автоматизированной информационной системе налоговых органов АИС «Налог». С 2002 года в налоговых органах России используется система электронной обработки данных (СЭОД), а с 2014 года поэтапно внедрена АИС нового поколения — АИС «Налог-3». Автоматизированный арифметический контроль осуществляется еще на стадии ввода показателей в АИС «Налог», результатом которого являются ежедневно формируемые протоколы взаимоувязки показателей налоговых деклараций, такие протоколы хранятся в базе данных до их использования при проведении камеральных проверок. При необходимости любой протокол может быть распечатан.
Проверка правильности исчисления итоговых сумм по налоговым платежам проводится в автоматизированном режиме на основе заданной системы контрольных соотношений. Выявленные ошибки (арифметические, логические) являются результатом внутридоку-
24
ментных контрольных соотношений (то есть выявляются в налоговой декларации или в расчете) и междокументных контрольных соотношениях, т.е. выявляются при сравнении показателей деклараций или расчетов по проверяемым налогам с аналогичными показателями по другим налогам, а также данными форм бухгалтерской отчетности). Эффективность автоматизированного способа камерального контроля выражается в заблаговременном (до проведения выездных налоговых проверок) выявлении налоговых рисков для конкретного бюджета по конкретному налогу, что в целом способствует предотвращению угрозы налоговой безопасности, связанной с недопоступлением налоговых доходов в бюджет.
Эффективности камерального контроля уделяется большое внимание в системе налогового администрирования, разрабатываются все новые его направления. В первую очередь, это касается роста налоговых доходов по налогу на добавленную стоимость. Администрирование НДС осуществляется на основе риск-ориентированного подхода, реализация которого осуществляется ФНС России поэтапно:
1-й этап — внедрение риск-ориентированного подхода при контроле за правомерностью возмещения НДС из бюджета. Его реализация осуществлялась в автоматизированной системе контроля — АСК «НДС» на основе разработанной системы критериев и алгоритма, позволяющего выявлять тех налогоплательщиков, которые характеризуются высоким (максимальным) риском совершения налогового правонарушения. Такие налогоплательщики подвергаются комплексному налоговому контролю, мероприятия которого осуществляются на территориальном и региональном уровнях;
2-й этап — расширение декларирования по НДС в электронной форме и включение в состав налоговой декларации сведений о всех проведенных налогоплательщиком транзакциях. Этому этапу предшествовал введенный в действие с 2014 года Федеральный закон № 134-ФЗ и дополнительно введенный с 2015 года пункт в статью 174 Налогового кодекса РФ в отношении обязанности по предоставлению налоговых деклараций по НДС в электронном виде с включением в полном объеме сведений из бухгалтерских книг покупок и продаж и журнала счетов-фактур;
3-й этап — внедрение инновационной модели налогового администрирования НДС на основе АСК «НДС-2». Модернизированная модель основана на принципах пооперационного налогового контроля каждого налогоплательщика. С этой целью осуществлен реинжи-
25