1)для налогоплательщиков - максимально уменьшить вероятность того, что выездная налоговая проверка в текущем году затронет законопослушного налогоплательщика, полностью исполнившего свои обязательства перед бюджетом;
2)для налоговых органов - выявить наиболее вероятные "зоны риска" (нарушения законодательства о налогах и сборах), своевременно отреагировать на возможное совершение налоговых правонарушений и определить необходимые мероприятия налогового кон-
троля. (31).
Принципы, заложенные в Концепции, позволят реализовать:
формирование единого подхода к планированию выездных налоговых проверок;
стимулирование налогоплательщиков в части соблюдения законодательства о налогах и сборах;
повышение налоговой грамотности и дисциплины налогоплательщиков. (31).
Выездные проверки проводятся непосредственно на предприятии и в присутствии его должностных лиц. Изъятие документов в ночное время суток и проверки вне предприятия запрещено законом.
Вто же время, налоговым органам предоставлено право изымать у предприятий документы, свидетельствующие о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов налогообложения, если имеются достаточные основания полагать, что они могут быть уничтожены, заменены, фальсифицированы и т.п.
Налоговое законодательство РФ предусматривает следующие случаи проведения внезапной (контрольной) выездной проверки органами налоговой инспекции:
1)последняя налоговая проверка выявила значительные нарушения налогоплательщиком своих обязанностей или имеются факты, позволяющие достоверно предполагать такие нарушения;
2)имеются факты, ставящие под сомнение происхождение средств налогоплательщика;
3)имеются факты документально неподтвержденного прироста имущества или иного объекта налогообложения;
4)имеются нарушения при распределении доходов и расходов по статьям баланса;
5)не представлена налоговая декларация или другие документы, необходимые для исчисления и (или) уплаты налога или сбора;
291
6)имеются факты, позволяющие достоверно предполагать возможность сокрытия объекта налогообложения или принятие налогоплательщиком иных мер, затрудняющих проведение налоговой проверки;
7)имеются основания полагать, что предшествующая плановая или контрольная налоговая проверка была осуществлена с нарушениями порядка ее проведения или ее заключение содержит недостоверные (искаженные) данные;
8)в некоторых других случаях. (31).
Перед проведением документальной проверки разрабатывается программа, содержащая перечень подлежащих проверке вопросов с указанием конкретного периода финансово-хозяйственной деятельности предприятия, за который проводится контроль. Программа утверждается начальником налоговой инспекции или его заместителем
Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Но при необходимости или при наличии постановления прокуратуры или других следственных органов проверки проводятся и за более длительный период (он не может превышать 4 года – таков срок обязательного хранения бухгалтерских документов, определенный Налоговым кодексом РФ
(ст. 23 п. 7)). [3].
Сроки проведения документальных проверок и состав контрольной группы определяются с учетом объема, периода, сложности и особенностей деятельности проверяемых объектов. Максимальный срок проведения выездной проверки определен в два месяца. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
К выездной проверке могут быть привлечены работники финансовых, правоохранительных, ревизионных служб, казначейства, банков, статистических, таможенных, страховых и других органов и контролирующих ведомств (включая одноименные органы внебюджетных фондов).
292
В программу проведения проверки в обязательном порядке включаются следующие вопросы:
—правильность отражения в бухгалтерском учете и отчетности прибыли (убытка) и выручки от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов (расходов) от внереализационных операций;
—достоверность и правильность отражения данных учета о фактических затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг), ее себестоимости;
—правильность расчетов по налогам, определения объекта обложения и облагаемого оборота, правомерность предоставления льгот;
—полнота и своевременность внесения в бюджет причитающихся сумм налогов, в том числе, авансовых платежей;
—особенности исчисления и уплаты в бюджет налогов некоторыми отраслями национальной экономики (бюджетными и общественными организациями, предприятиями сферы обращения и малого бизнеса, акционерными, сельскохозяйственными, транспортными, иностранными предприятиями, банками и другими кредитными и страховыми организациями).
Выездная налоговая проверка может быть плановой и внезапной (контрольной). Плановая проверка проводится с письменным уведомлением налогоплательщика, направляемым районным или городским налоговым органом не позднее, чем за три дня до ее начала. Внезапная (контрольная) налоговая проверка проводится по решению начальника инспекции или его заместителя без предварительного письменного уведомления налогоплательщика при наличии соответствующего основания.
Выездная налоговая проверка проводится в рабочие дни и в рабочее время налогоплательщика. В первую очередь проверяется правильность определения финансовых результатов предприятия, исчисления налогооблагаемой прибыли, так как прибыль является источником уплаты многих видов налогов в бюджет.
Непосредственно выездная проверка проводится в следующей последовательности (в три этапа):
1. Сверка данных, отраженных в форме № 2 “Отчет о финансовых результатах и их использовании” с данными бухгалтерского учета по главной книге.
293
2.Сверка данных бухгалтерского учета по главной книге с данными журналов-ордеров.
3.Проверка правильности и законности операций в журналахордерах и других учетных регистрах на основании первичных документов.
Проверка первичных бухгалтерских документов и записей в регистрах производится сплошным или выборочным методом.
Сплошной проверке обычно подлежат наиболее ответственные и уязвимые операции (в основном кассовые и банковские операции), при этом проверяются все документы и записи по ним в регистрах бухгалтерского учета. Прочие операции подвергаются проверке этим методом в случаях, указанных в программе проведения документальной налоговой проверки.
Выборочный контроль может осуществляться в двух формах:
а) проверяются все документы в отдельные месяцы в пределах года или проверяемого периода;
б) либо проверяется часть документов в пределах каждого месяца или квартала. Выборочная проверка применяется чаще всего для ревизии неденежных документов, имеющих массовый характер.
По времени проведения налоговой проверки различают: 1) предварительный; 2) текущий и 3) последующий контроль.
Предварительный контроль осуществляется на стадии планирования налоговых поступлений, определения круга налогоплательщиков, в том числе самых крупных и основных (в Российской Федерации 10-15% плательщиков обеспечивают до 80% налоговых поступлений в бюджет), форм и методов их проверки. Нельзя требовать от плательщика уплаты в бюджет нереальной суммы налога. Здесь никакой текущий и последующий контроль не поможет. Он нужен на стадии планирования размера налога, в котором налоговые органы должны участвовать совместно с финансовым отделом (министерством финансов) и другими экономическими подразделениями министерств и ведомств, проверять реальность и полноту налогооблагаемой базы, контрольных цифр.
Текущий контроль является основным видом деятельности налоговых органов и заключается в проведении непосредственной камеральной и документальной проверок налогоплательщиков. Он проводится повседневно в течение отчетного периода или финансового года с целью исключения нарушений налоговой дисциплины и налоговых обязательств, уклонения от уплаты налогов. При этом осуществ-
294
ляется не только контрольная работа, но и анализ, посредством которого выявляется текущий уровень собираемости налогов, налоговые правонарушения, дается оценка действующему налоговому законодательству, исследуются вопросы переложения и планирования налогов, их влияние на налогоплательщиков и на экономическое развитие конкретного региона, другие аспекты налогообложения.
Последующий налоговый контроль проводится по окончании отчетного (налогового) периода и бюджетного года в целом, при котором проверяется количественное и качественное (по каждому плательщику и виду налога) выполнение плана по сбору налогов, выявляются причины отклонения и факторы, его вызвавшие; реализация всех имеющихся резервов повышения налогового потенциала, правильность и полнота составления налоговых расчетов и деклараций, отчетов и балансов, своевременность их представления в налоговые органы и другие вопросы. Последующий контроль и анализ служат основой для предварительного контроля, составления планов и программ дальнейшей деятельности налоговых органов на очередной финансовый год.
По объему финансово-хозяйственной деятельности, охватываемой проверкой, выделяют полный и частичный контроль, по характеру субъектов контроля - внутренний и внешний контроль. Внутренний налоговый контроль проводится службами предприятия (бухгалтерией, экономическим отделом, аудиторской службой), а внешний – налоговой инспекцией, таможенным органом (по таможенным платежам), независимой аудиторской службой (в основном по приглашению налогоплательщиков и поручению правоохранительных органов), следственными управлениями (в необходимых случаях и с привлечением специалистов-экспертов).
Достоверность финансово-хозяйственных операций устанавливается путем формальной и арифметической проверки документов. При формальной проверке устанавливаются: правильность заполнения всех реквизитов документов, наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр, подлинность подписей должностных и материально-ответственных лиц.
При арифметической проверке определяется правильность подсчетов в документах: первичных учетных регистрах, отчетных формах и налоговых расчетах. В необходимых случаях достоверность первичных документов может быть установлена путем проведения встречных проверок (на месте происхождения этих документов).
295