дельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.
Письменные возражения по акту налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков представляются ответственным участником этой группы в течение 30 дней со дня получения указанного акта. При этом ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений. (3).
Последним, завершающим этапом проведения налоговой проверки является принятие решения по акту проверки и контроль за его исполнением. После ознакомления с актом проверки и со всеми прилагающимися к нему документами начальник (заместитель) налоговой инспекции принимает решение о привлечении или отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Решение должно быть принято в течение 10-ти дней с момента истечения двухнедельного срока со дня получения акта проверки налогоплательщиком.
Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. В случае подачи лицом, в отношении которого проводилась налоговая проверка, заявления об ознакомлении с материалами дела налоговый орган обязан ознакомить такое лицо (его представителя) с материалами налоговой проверки и материалами дополнительных мероприятий налогового контроля не позднее двух дней до дня рассмотрения материалов налоговой проверки. (3).
Вслучае неявки должностных лиц проверенного предприятия в налоговый орган для рассмотрения материалов проверки, рассмотрение и принятие решения производится в их отсутствии. О принятом решении налогоплательщик извещается в письменном виде в течение 5 дней: ему направляется копия решения налогового органа и платежное требование об уплате недоимки по налогу и пени.
Впроцессе проведения налоговой проверки можно выделить определенные стадии:
- сам процесс проведения от начала до оформления результатов;
301
-обжалование результатов налоговой проверки во внесудебном порядке;
-пересмотр результатов налоговой проверки по вновь открывшимся обстоятельствам во внесудебном порядке.
6.5. Налоговый контроль в форме налогового мониторинга
Федеральным законом от 04.11.2014 N 348-ФЗ с 1 января 2015 г. введен налоговый контроль в форме налогового мониторинга. [3].
Налоговый мониторинг – это форма налогового контроля, предметом которого являются правильность исчисления (удержания), полнота и своевременность уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов, обязанность по уплате (перечислению) которых в соответствии с НК РФ возложена на налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) - организацию. (3).
Предметом налогового мониторинга в отношении участника консолидированной группы налогоплательщиков также является правильность определения полученных им доходов и осуществленных расходов для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков (п.1 ст. 105.26 НК РФ).
Налоговый мониторинг – это способ расширенного информационного взаимодействия, при котором организация предоставляет налоговому органу доступ в режиме реального времени к данным бухгалтерского и налогового учета, а взамен получает право в случае наличия сомнений запросить у налогового органа мотивированное мнение по вопросу налоговых последствий совершаемых сделок. (3).
Режим налогового мониторинга существенно ускоряет решение спорных ситуаций о применении налогового законодательства и позволяет налогоплательщику избежать в будущем доначислений сумм налогов, пеней и штрафов, а также снижает бремя налогового контроля. Налоговые органы не смогут проводить налоговые проверки за период проведения налогового мониторинга кроме случаев, указанных в пункте 1.1 ст. 88 и пункте 5.1 ст. 89 НК РФ. Налоговый мониторинг проводится налоговым органом на основании решения о проведении налогового мониторинга.
302
Организация вправе обратиться в налоговый орган с заявлением
опроведении налогового мониторинга при одновременном соблюдении следующих условий:
1)совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, подлежащих уплате в бюджетную систему РФ за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление
опроведении налогового мониторинга, без учета налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет не менее 300 миллионов рублей.
При определении совокупной суммы налогов, указанных в настоящем подпункте, учитываются налоги, обязанность по уплате которых возложена на организацию как на налогоплательщика и налогового агента.
Для организации, являющейся участником консолидированной группы налогоплательщиков (в том числе ответственным участником указанной группы), в совокупную сумму налогов, указанных в настоящем пункте, включается сумма налога на прибыль организаций, определяемая на основе полученных ею доходов и осуществленных ею расходов, учитываемых при формировании консолидированной налоговой базы;
2)суммарный объем полученных доходов по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 3 миллиардов рублей;
3)совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 3 миллиардов рублей. (3).
С заявлением о проведении налогового мониторинга представляются:
регламент информационного взаимодействия;
информация об организациях, о физических лицах, которые прямо и (или) косвенно участвуют в организации, представляющей заявление о проведении налогового мониторинга, и при этом доля такого участия составляет более 25 процентов;
303
учетная политика для целей налогообложения организации, действующая в календарном году, в котором представлено заявление
опроведении налогового мониторинга;
внутренние документы, регламентирующие систему внутреннего контроля организации.
Периодом, за который проводится налоговый мониторинг, является календарный год. Срок проведения налогового мониторинга начинается с 1 января года указанного периода и оканчивается 1 октября года, следующего за указанным периодом (п.5 ст. 105.26 НК РФ).
(3).
Впериод проведения налогового мониторинга налоговый орган не вправе проводить ВНП и КНП за исключением следующих случа-
ев (п.1.1 ст. 88 и п. 5.1 ст. 89 НК РФ):
-представление налоговой декларации (расчета) за налоговый (отчетный) период, за который проводится налоговый мониторинг позднее 1 июля года, следующего за периодом, за который проводится налоговый мониторинг;
-представление налоговой декларации по НДС и акцизам, в которой заявлена сумма НДС и акциза к возмещению;
-представление уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему РФ, или увеличена сумма полученного убытка по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом);
-проведение выездной налоговой проверки вышестоящим налоговым органом – в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего налоговый мониторинг;
-досрочное прекращение налогового мониторинга; -невыполнение налогоплательщиком мотивированного мнения
налогового органа. (3).
Мотивированное мнение налогового органа отражает позицию налогового органа по вопросам правильности исчисления (удержания), полноты и своевременности уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов. Мотивированное мнение подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и направляется организации при проведении налогового мониторинга. Налоговый орган составляет мотивированное мнение по собственной инициативе или по запросу организации.
Мотивированное мнение по инициативе налогового органа составляется в случае, если при проведении налогового мониторинга
304
налоговым органом установлен факт, свидетельствующий о неправильном исчислении (удержании), неполной или несвоевременной уплате (перечислении) организацией налогов, сборов, страховых взносов. Мотивированное мнение направляется организации в течение пяти дней со дня его составления.
Указанное мотивированное мнение может быть составлено не позднее чем за три месяца до окончания срока проведения налогового мониторинга. О согласии с мотивированным мнением организация уведомляет налоговый орган, которым составлено это мотивированное мнение, в течение одного месяца со дня его получения с приложением документов, подтверждающих выполнение указанного мотивированного мнения (при их наличии).
Организация уведомляет налоговый орган, которым составлено мотивированное мнение в отношении планируемых сделок (операций) или совокупности взаимосвязанных сделок (операций), о начале совершения таких сделок (операций) не позднее месяца со дня начала их совершения. К уведомлению прилагаются документы (при их наличии), подтверждающие выполнение указанного мотивированного мнения. (3).
Мотивированное мнение является обязательным для исполнения налоговыми органами и организацией в ходе проведения налогового мониторинга, за исключением случаев, если указанное мотивированное мнение основано на неполной или недостоверной информации, представленной организацией, или существенные условия исполнения сделки (операции) или совокупности взаимосвязанных сделок (операций), а также совершения иного факта хозяйственной жизни не соответствуют информации, представленной организацией, либо если на момент исполнения сделки (операции) или совокупности взаимосвязанных сделок (операций), совершения иного факта хозяйственной жизни нормы законодательства и нормативно-правовых актов, на основании которых составлено мотивированное мнение, утратили силу (изменены).
Организация выполняет мотивированное мнение путем учета изложенной в нем позиции налогового органа в налоговом учете, налоговых декларациях (расчетах) (уточненных налоговых декларациях (расчетах) или иным способом. В случае несогласия с мотивированным мнением организация в течение одного месяца со дня его получения представляет разногласия в налоговый орган, которым составлено это мотивированное мнение.
305