Основными приемами выездной налоговой проверки могут быть:
-постоянный контакт налогового инспектора с финансовохозяйственной деятельностью предприятия;
-встречная сверка первичных документов и операций;
-проверка хозяйственных процессов, бухгалтерских балансов, отчетов и расчетов, их взаимоувязка;
-сопоставление однородных фактов (например, при невозможности определения дохода (прибыли) данного предприятия за отчетный период для целей налогообложения берется доход (прибыль) предприятия с аналогичным видом деятельности);
проверка соблюдения норм списания ресурсов в затраты производства;
осмотр территорий и помещений налогоплательщика, а также документов и предметов.
опрос участников деятельности предприятия и получения в необходимых случаях письменных объяснений от них;
проведение экспертизы;
-метод рабочих гипотез.
В процессе проведения выездной проверки проверяющие на основе имеющихся документов, сведений на магнитных носителях, данных, полученных в ходе проверочных действий выполняют следующие действия:
-всесторонне анализируют информацию о финансовохозяйственной деятельности плательщика;
-выявляют искажения и несоответствия в содержании исследуемых документов, факты нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и налоговых деклараций, анализируют влияние указанных нарушений на формирование налоговой базы;
-при необходимости организуют встречные проверки у лиц, связанных с деятельностью проверяемого налогоплательщика;
-формируют доказательную базу по фактам выявленных налоговых правонарушений;
-производят исчисления сумм неуплаченных налогоплательщиком налогов и пени;
-формируют предложения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также об устранении выявленных нарушений.
296
К проверочным действиям налоговых органов относятся:
-проведение инвентаризации (п.13 ст. 89). Инвентаризация проводится с целью проверки достоверности данных, содержащихся
вдокументах налогоплательщика, а также для выяснения иных обстоятельств, имеющих значение для выполнения задач налоговой проверки;
-проведение допроса (ст. 90). В необходимых случаях при проведении выездных налоговых проверок проводится допрос свидетеля, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;
-вызов в качестве свидетеля (ст. 90). Налоговые органы вправе вызывать для дачи показаний любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;
-проведение осмотра территории и помещений (ст. 91, 92). Налоговые органы вправе осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории;
-истребование документов (информации) (ст. 93, 93.1). Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы;
-выемка документов (ст. 94). Выемка документов и предметов производится для того, чтобы выявить и подтвердить достаточными доказательствами нарушения налогового законодательства;
-проведение экспертизы (ст. 95). В необходимых случаях при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт;
-получение экспертного заключения. Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение;
-привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля (ст. 96);
-участие переводчика (ст. 97). В необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен переводчик;
297
- участие понятых (ст. 98). (3).
Указанные процедуры называются мероприятиями налогового контроля. Мероприятиями налогового контроля являются предусмотренные НК РФ формы деятельности налоговых органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 82 НК РФ). Мероприятиями налогового контроля также являются формы деятельности налоговых органов, предусмотренные международными договорами Российской Федерации, содержащими положения, касающиеся налогообложения и сборов (ст. 7 НК РФ). (3).
Мероприятия налогового контроля проводятся в ходе проведения налоговых проверок и при рассмотрении материалов налоговых проверок в качестве дополнительных мероприятий налогового контроля (мероприятия налогового контроля, связанные с налоговыми проверками). Отдельные мероприятия налогового контроля в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, могут проводиться вне рамок налоговых проверок.
В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со ст. 93 и 93.1НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы. Дополнительные мероприятия налогового контроля проводятся в соответствии с п. 6 ст. 101 НК РФ. (3).
Цель проведения мероприятий налогового контроля соответствует цели проведения налогового контроля (целью проведения налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах).
При производстве действий по осуществлению налогового контроля налоговые органы вправе применить технические средства для производства фото- и киносъемки, видеозаписи хода проведения мероприятий налогового контроля, копировально-множительную технику, иные технические средства. Факты применения технических средств отражаются в соответствующих протоколах, составленных при производстве действий по осуществлению налогового контроля, к ним приобщаются материалы, полученные в результате применения технических средств (фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы).
298
Следующим этапом проведения выездной проверки является составление акта проверки. Он составляется в срок не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке работниками налоговых инспекций.
Вакте налоговой проверки указываются:
-дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;
-полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица (участников КГН);
-фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;
-дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении ВНП (для ВНП);
-дата представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) и иных документов (для КНП);
-перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;
-период, за который проведена проверка;
-наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;
-даты начала и окончания налоговой проверки;
-адрес места нахождения организации (участников КГН) или места жительства физического лица;
-сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;
-документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;
-выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ в случае, если НК РФ предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах. (3).
К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, нало-
299
говую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.
Акт подписывается всеми участниками налоговой проверки – должностными лицами налоговых органов, привлеченными ими экспертами, руководителем и главным бухгалтером проверяемого предприятия. В случае отказа последних от подписи из-за несогласия с фактами, изложенными в акте, они обязаны приложить объяснение или документы, подтверждающие возражения, или же проверяющий должен сделать в акте надпись следующего содержания: “Должностные лица предприятия от подписи отказались без объяснения и обоснования причин отказа”. Однако не мотивированный в письменном виде отказ от подписания акта не влияет на дальнейшее его утверждение и принятие решения.
Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
(3).
В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.
При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков акт налоговой проверки в течение 10 дней с даты этого акта вручается ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков в порядке, установленном настоящим пунктом.
Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его от-
300