Вместе с тем на практике счета блокируют даже в тех случаях, когда у налогоплательщика не было обязанности представлять соответствующую декларацию. Такая блокировка является незаконной.
Неправомерным также является приостановление операций по счетам в банке, если пропущен срок представления декларации в результате необоснованного отказа налогового органа принять декларацию по причине неверного ее заполнения.
Соответственно, в этих случаях у налогоплательщика есть все основания оспорить решение налогового органа о блокировке счета, направив в вышестоящий налоговый орган жалобу на действия нижестоящего налогового органа с одновременным заявлением об отмене такого решения.
Уплата налога.
При неуплате или неполной уплате налога в установленный срок эта обязанность исполняется принудительно путем взыскания денежных средств на счетах в банках (п.1 ст. 46 НК РФ).
Взыскание налоговой задолженности при этом производится на основании соответствующего решения налогового органа путем направления в банк инкассовых поручений на списание задолженности (п.2 ст. 46 НК РФ). Чтобы снять блокировку счета по данному основанию, достаточно представить в налоговый орган документ, подтверждающий уплату налога, например, платежное поручение.
Вместе с тем приостановление операций по счету в данном случае является многоступенчатой процедурой, при которой налоговый орган часто допускает процессуальные нарушения. Обязательно анализируйте и выявляйте эти нарушения, потому что они могут помочь вам отменить такое решение. Например, если взыскание произошло без предварительного направления требования по уплате налога.
Получение от налогового органа документов в электронной форме или передача квитанции о приеме требований.
Решение о блокировке счета в данных случаях инспекция примет в течение 10 дней со дня установления факта неисполнения организацией указанных обязанностей.
Чтобы провести "разморозку" счета, налогоплательщик должен:
-подключиться к электронному документообороту с инспекцией;
-передать в инспекцию квитанцию о приеме требования или уведомления;
336
-представить документы (пояснения), истребованные инспекцией, либо направить в инспекцию своего представителя, если требовалась его явка.
Исполнение решения налогового органа по результатам проверки.
Для приостановления операций по счету налоговый орган выносит соответствующее решение и направляет его в банки, где у налогоплательщика открыты расчетные счета.
Банк обязан исполнить его в безусловном порядке и приостановить операции по счетам налогоплательщика с момента получения такого решения (п. 7 ст. 76 НК РФ).
Разблокировать "замороженные" счета банк сможет только после того, как указанное решение будет отменено самим налоговым органом (п. 7 ст. 76 НК РФ). Приостановить действие такого решения в досудебном порядке нельзя.
Принимать обеспечительные меры во исполнение решения по проверке в виде блокировки счетов налоговый орган вправе, только когда у него есть достаточные основания полагать, что иначе исполнение решения может быть затруднено или невозможно. На практике таким основанием могут послужить наличие задолженности перед бюджетом, наличие убытка у организации, недостаточно высокая налоговая дисциплина в прошлом.
Также следует отметить, что решение о приостановлении операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может быть принято только после наложения запрета на отчуждение имущества. Кроме того, стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета должна быть недостаточна для погашения недоимки и штрафных санкций по налогам.
Соответственно, операции по расчетному счету могут быть приостановлены исключительно в пределах указанной суммы недоимки. Поэтому если у налогоплательщика на нескольких счетах имеются средства в достаточном для погашения налоговой задолженности размере, он вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по счетам, указав те, на которых имеется достаточное количество средств (п. 9 ст. 76 НК РФ). К такому заявлению лучше приложить банковские выписки о наличии на счетах денежных средств. Это поможет сэкономить время на самостоятельную сверку инспектором полученной от налогоплательщика информации.
337
В этом случае отмена решения о блокировке должна последовать в течение двух дней.
Перечень случаев, являющихся основанием для блокировки счета, закрыт, однако на практике с блокировкой счета могут столкнуться налогоплательщики, к которым вышеперечисленные ситуации не имеют никакого отношения. Просто налоговый орган решил применить наиболее, с его точки зрения, эффективный метод воздействия. Такое часто случается, например, если:
-не сдана бухгалтерская отчетность;
-не сдана статистическая отчетность;
-не представлен авансовый расчет;
-не представлены запрашиваемые в ходе проверок документы. Однако следует помнить, что такие действия являются неправо-
мерными и могут быть также оспорены.
Под счетом понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, включая счета в банках, открытые на основании договора банковского счета в драгоценных металлах (ст. 11 НК РФ). Следовательно, депозитные, ссудные и аккредитивные счета не являются счетами, которые налоговый орган вправе заблокировать. Поэтому если налогоплательщик понимает, что с большой долей вероятности грядет блокировка, то перевод денежных средств на депозитный счет их сохранит.
В то же время рассчитывать на открытие нового расчетного счета при уже заблокированном не следует: банк не вправе открывать новые счета налогоплательщику при наличии решения о приостановлении операций по счетам (п. 12 ст. 76 НК РФ).
Если счет налогоплательщика был заблокирован, а рабочие переговоры с налоговым органом не дали результата, необходимо обратиться в суд. Судебные тяжбы – процедура не быстрая, но на время судебного разбирательства можно подать в суд ходатайство о приостановлении действия решения о блокировке счета (ч. 3 ст. 199 Арбитражного процессуального кодекса).
Если суд поддержит его, в период судебного разбирательства можно будет пользоваться счетом. Поэтому крайне важно обосновать и доказать такое ходатайство. Например, можно сослаться на то, что такая мера приведет к значительным финансовым потерям вплоть до банкротства предприятия (например, в связи с невозможностью исполнить свои договорные обязательства по ключевым проектам). Более того, если суд усмотрит нарушения, допущенные налоговым ор-
338
ганом в части срока отмены решения о приостановлении операций по счетам или срока направления в банк решения об отмене приостановления операций, налогоплательщику будут начислены проценты за каждый календарный день нарушения срока. (3).
Приостановление операций по счетам налогоплательщика – организации отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня банка после представления документов, подтверждающих выполнение налогоплательщиком решения о взыскании налога.
7.4. Банкротство недоимщика и списание безнадежной задолженности
Если в ходе осуществления процедур взыскания задолженности по налогам, пени установлено, что ни денежных средств, ни имущества налогоплательщика недостаточно для погашения этой задолженности, может быть начата процедура банкротства недоимщика. Действия налоговых органов по банкротству плательщиков, имеющих задолженность перед бюджетом, регулируется Федеральным законом от 8 января 1998г. «О несостоятельности (банкротстве)».
В соответствии с этим законом, несостоятельность (банкротство) – это признанная арбитражным судом или объявленная должником неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам или исполнить обязанность по уплате обязательных платежей. Должник – это гражданин, в том числе и индивидуальный предприниматель или юридическое лицо, неспособные удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам или исполнить обязанность по уплате обязательных платежей в течение срока, установленного законом о банкротстве.
Гражданин считается должником в данном смысле, если соответствующие обязательства не исполнены им в течение 3-х месяцев с момента наступления даты их исполнения и если сумма его обязательств превышает стоимость принадлежащего ему имущества. Юридическое лицо считается должником, если соответствующие обязательства или обязанности не исполнены им в течение 3-х месяцев с момента наступления даты их исполнения.
339
Дела о банкротстве возбуждаются и рассматриваются арбитражным судом, если требование к должнику - юридическому лицу в совокупности составляет не менее 500, а к должнику – физическому лицу не менее 100 минимальных месячных размеров оплаты труда, если иное не предусмотрено законом о банкротстве.
Производство по делу о банкротстве возбуждается арбитражным судом на основании заявления о признании должника банкротом в связи с неисполнением им обязанности по уплате обязательных платежей. Заявление может быть подано налоговым органом или иным уполномоченным органом, в т.ч. органами государственных внебюджетных фондов. Заявление кредитора подается в письменной форме, подписывается его руководителем или представителем. В заявлении кредитора должны быть указаны:
-наименование арбитражного суда, в который подается заявление кредитора;
-наименование (ФИО) кредитора и его почтовый адрес;
-размер требований кредитора к должнику с указанием размера подлежащих к уплате процентов и неустоек (штрафов, пени) возникло требование, а также срок его исполнения;
-доказательства обоснованности требований (вступившие в законную силу решение суда, доказательства, подтверждающие признания указанных требований должником, исполнительная подпись нотариуса и т.д.);
-доказательства, подтверждающие основания заявления кре-
дитора;
-перечень прилагаемых к заявлению кредитора документов;
-иные сведения, необходимые для правильного разрешения дела о банкротстве.
К заявлению кредитора прилагаются документы, подтверждающие обязательства должника перед кредитором, а также наличие и размер задолженности по указанным обязательствам, а также иные обстоятельства, на которых основывается заявление кредитора.
К заявлению налогового или иного уполномоченного органа о признании должника – юридического лица банкротом должны быть приложены доказательства принятия мер к получению задолженности по обязательным платежам в установленном законодательством порядке.
Дело о банкротстве должно быть рассмотрено на заседании арбитражного суда в трехмесячный срок со дня поступления заявления.
340