ресованные подразделения инспекции о складывающейся практике рассмотрения дел в судах.
Значительная часть работы правового отдела связана с обжалованием налогоплательщиками нормативных актов налогового органа и действия (бездействия) его должностных лиц.
Досудебное урегулирование налоговых споров.
Статьями 137, 138 и 139 НК РФ установлено, что налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействия их должностных лиц в вышестоящем налоговом органе в течение одного года со дня, когда налогоплательщику стало известно о нарушении своих прав. Жалоба налогоплательщика рассматривается вышестоящим налоговым органом в течение пяти дней со дня ее получения, а решение доводится до налогоплательщика в течение трех дней.
Досудебные налоговые споры составляют существенную часть всех споров, связанных с обжалованием действий или актов должностных лиц органов ФНС. Досудебный порядок рассмотрения споров имеет самостоятельное правовое регулирование, осуществляется по специальной процедуре и подчиняется ряду особых правил. Рассмотрим, как это происходит вкратце.
Налоговым кодексом РФ в ст. 137 предусматривается два различных варианта защиты налогоплательщиками нарушенных, по их мнению, прав действиями (либо бездействием) налоговиков, а также их актами (в том числе налагающими ответственность и соответствующие штрафные санкции).
Одним из них является обращение в судебный орган с заявлением об оспаривании незаконных действий и решений, другой же предполагает досудебное урегулирование спорных вопросов в форме направления соответствующей жалобы в орган ФНС, являющийся вышестоящим по отношению к тому, чьи решения обжалуются. Иных способов досудебной защиты прав налогоплательщиков (как рядовых граждан, так и хозяйствующих субъектов) налоговым законодательством не предусматривается.
Соблюдение досудебного порядка на основании п. 2 ст. 138 НК с 2009 г. является обязательным.
При этом оно также имеет две формы, применяемые в зависимости от двух факторов:
вступление ненормативного акта в законную силу;
характер решений и действий, которые подлежат обжалованию.
361
Так, на основании п. 1 ст. 138 НК существуют особенности досудебных налоговых споров об обжаловании акта инспекции ФНС о привлечении лица к ответственности (либо об отказе в этом), которое еще не обрело юридическую силу, и всех иных решений и действий налоговиков. В первом случае должна быть подана апелляционная жалоба, иные споры предполагают направление просто жалобы.
Процесс разрешения спора рассматриваемой категории на основании ст. 139, 139.1, 139.3 и 140 НК складывается из следующих этапов:
-формирование и направление жалобы, которое хотя и осуществляется в вышестоящий орган (чаще всего в региональное управление ФНС), но делается это через орган, являющийся стороной спора (ИФНС);
-вынесение решения о принятии жалобы к рассмотрению или отказе в предметном ее рассмотрении в силу законных обстоятельств;
-уведомление заинтересованных сторон (и в первую очередь — заявителя) о времени рассмотрения спора по существу, дате и месте заседания;
-предъявление заявителем дополнительных доказательств, аргументов и объяснений;
-запрос дополнительных материалов, касающихся дела, в нижестоящем органе;
-непосредственное рассмотрение;
-вынесение мотивированного решения по досудебному налоговому спору;
-вручение письменного решения заявителю. (3).
Важное (а иногда и решающее) значение в процессе досудебно-
го решения спора играют сроки, установленные законом. Так, например, жалоба может быть подана лишь до истечения года со дня нарушения прав, а апелляция подается до вступления решения в силу. Перенаправление жалобы в компетентный орган осуществляется в 3- дневный срок, в этот же срок заявителю должно быть вручено или направлено итоговое решение по жалобе.
Вслучае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по ходатайству лица, подающего жалобу, может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом. (п. 2 ст. 139 НК РФ).
Всоответствии с п. 1 ст. 139.3 НК РФ вышестоящий налоговый орган оставляет без рассмотрения жалобу полностью или в части, если установит, что:
362
1)жалоба подана с нарушением порядка, установленного пунктом 2 статьи 139.2 Кодекса, или в жалобе не указаны акты налогового органа ненормативного характера, действия или бездействие его должностных лиц, которые привели к нарушению прав лица, подавшего жалобу;
2)жалоба подана после истечения срока подачи жалобы, установленного Кодексом, и не содержит ходатайства о его восстановлении или в восстановлении пропущенного срока на подачу жалобы отказано;
3)до принятия решения по жалобе от лица, ее подавшего, поступило заявление об отзыве жалобы полностью или в части;
4)ранее подана жалоба по тем же основаниям;
5)до принятия решения по жалобе налоговый орган сообщил об устранении нарушения прав лица, подавшего жалобу, в порядке, установленном пунктом 1.1 статьи 139 Кодекса.
Соответствие направленной жалобе требованиям ст. 139.2 и
139.3НК является основанием для ее принятия и рассмотрения спора по существу. По общему правилу разрешение дела в силу п. 2 ст. 140 НК осуществляется в отсутствие заявителя (что не мешает ему по личной инициативе присутствовать на рассмотрении) на основании тех материалов, которые были представлены налоговым органом и лицом, обжалующим его действия.
Общий срок рассмотрения дел данной категории в досудебном порядке на основании абз. 2 п. 6 ст. 140 НК составляет 15 дней со дня поступления жалобы в вышестоящий налоговый орган (входящая дата регистрации жалобы или штемпель почтовой службы с датой доставки). Однако по решению руководителя органа он может быть продлен единожды на тот же срок. Исключение составляет жалоба на акт, которым лицо было привлечено к ответственности, в этом случае срок установлен в 1 месяц (абз. 1 п. 6 ст. 140 НК).
Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не приостанавливает исполнения обжалуемого акта, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ.
По итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган:
1)оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворе-
ния;
2)отменяет акт налогового органа ненормативного характера;
3)отменяет решение налогового органа полностью или в части;
363
4)отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение;
5)признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу. (Ст. 140 НК РФ).
Обязательный порядок досудебного разрешения налоговых споров должен отвечать требованиям налогового законодательства (раздел VII НК).
Обжалование в вышестоящий налоговый орган имеет ряд преимуществ перед судебным обжалованием:
-простота процедуры, позволяющая налогоплательщику самостоятельно защищать свои права, не пользуясь услугами юриста;
-рассмотрение жалобы заочно, без присутствия лица, подавшего жалобу;
-быстрое рассмотрение жалобы;
-отсутствие необходимости уплаты государственной пошлины;
-обжалование даже с отрицательным для налогоплательщика результатом позволяет ему лучше уяснить точку зрения налогового органа, что дает возможность налогоплательщику более тщательно подготовиться к защите своей позиции при обращении в суд. (3).
Налоговая инспекция как истец и как ответчик в суде.
Разрешение спорных вопросов между налогоплательщиком и налоговым органом в ряде случаев происходит в суде. В суд могут обращаться и налоговые органы, и налогоплательщики.
Судебное обжалование актов налоговых органов налогоплательщиками производится путем подачи искового заявления в суд.
В соответствии со статьей 31 НК РФ налоговые органы имеют право предъявлять в суды общей юрисдикции, Верховный Суд Российской Федерации или арбитражные суды иски (заявления):
о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных Кодексом;
о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств (драгоценных металлов) со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика в порядке, предусмотренном Кодексом;
364
о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;
в иных случаях, предусмотренных Кодексом. (3).
Согласно статье 46 п. 3 в случае неисполнения налогоплательщиком – юридическим лицом обязанности по уплате налога в установленные сроки (после принятия решения налоговым органом взыскать налог путем обращения взыскания на денежные средства и имущество налогоплательщика) налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся суммы налога.
Всоответствии со статьей 45 п.1 и статьей 48 взыскание налога
сфизического лица производится в судебном порядке в случае неисполнения им обязанности по уплате налогов и сборов в установленные сроки.
Интересы налоговой инспекции в судах, как правило, представляют сотрудники правового отдела. Представитель в суде имеет надлежащим образом оформленные полномочия на ведение дела в суде, т.е. доверенность от налоговой инспекции.
Когда налоговая инспекция выступает в качестве истца, она составляет исковое заявление в соответствии с требованиями Админи- стративно-процессуального кодекса РФ. В исковом заявлении должны быть указаны:
- наименование арбитражного суда, в который подается заявление;
- наименование лиц, участвующих в деле и их почтовые адре-
са;
- цена иска, если иск подлежит оценке; - обстоятельства, на которых обоснованы исковые требования;
- доказательства, подтверждающие основания исковых требований;
- расчет взыскиваемой им оспариваемой суммы; - требования истца со ссылкой и другие нормативные акты;
- сведения о соблюдении досудебного порядка урегулирования спора;
- перечень прилагаемых документов. (3).
К исковому заявлению прилагаются документы, подтверждаю-
щие:
- уплату государственной пошлины в установленном порядке и размере;
365