иных объектов, технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ;
6) включение этой организации в реестр резидентов зоны территориального развития в соответствии с Федеральным законом "О зонах территориального развития в РФ и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ".(3).
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется:
1)по основаниям, указанным в пп. 1 и 5 п. 1 ст. 67, - на сумму кредита, составляющую 100 процентов стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных в этих подпунктах целей;
2)по основаниям, указанным в пп. 2 - 4 п. 1 ст. 67, - на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией;
3)по основанию, указанному в пп. 6 п. 1 ст. 67, - на сумму кредита, составляющую не более чем 100 процентов суммы расходов на капитальные вложения в приобретение, создание, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества, предназначенного и используемого для осуществления резидентами зон территориального развития инвестиционных проектов в соответствии с Федеральным законом "О зонах территориального развития в РФ и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ".
Основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией.
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией. В указанном заявлении организация принимает на себя обязательство уплатить проценты, начисленные на сумму задолженности в соответствии с настоящей главой. Форма договора об инвестиционном налоговом кредите устанавливается уполномоченным органом, принимающим решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита.
Решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами в соответствии со ст. 63 НК РФ в тече-
356
ние 30 дней со дня получения заявления. Наличие у организации одного или нескольких договоров об инвестиционном налоговом кредите не может служить препятствием для заключения с этой организацией другого договора об инвестиционном налоговом кредите по иным основаниям.
Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать порядок уменьшения платежей по соответствующему налогу, сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кредита в срок, не превышающий срок, на который в соответствии с договором предоставляется инвестиционный налоговый кредит, порядок и срок погашения начисленных процентов, указание на способ обеспечения обязательств, ответственность сторон. Если инвестиционный налоговый кредит предоставляется под залог имущества, заключается договор о залоге имущества в порядке, предусмотренном ст. 73 НК РФ.
Договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления инвестиционного налогового кредита, либо определяются условия такой реализации (передачи).
Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке, менее одной второй и превышающей три четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ, если иное не предусмотрено статьей 67
НК РФ. (3).
Если инвестиционный налоговый кредит предоставлен по основанию, указанному в пп. 6 п. 1 ст. 67, на сумму задолженности проценты не начисляются.
Копия договора представляется организацией в налоговый орган по месту ее учета в пятидневный срок со дня заключения договора.
Законами субъектов РФ по налогу на прибыль организаций (в части суммы такого налога, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов РФ) и по региональным налогам, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований по местным налогам могут быть установлены иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая
357
сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита.
В статье 68 НК РФ отмечается, что действие отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита прекращается по истечении срока действия соответствующего решения или договора либо досрочно в случае уплаты всей причитающейся суммы налога, сбора, страховых взносов и соответствующих процентов до истечения установленного срока.
При нарушении заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки, рассрочки действие отсрочки, рассрочки может быть досрочно прекращено по решению уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов. При этом заинтересованное лицо должно в течение одного месяца после получения им соответствующего решения уплатить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каждый календарный день, начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно. Оставшаяся неуплаченной сумма задолженности определяется как разница между суммой задолженности, определенной в решении о предоставлении отсрочки (рассрочки), увеличенной на сумму процентов, исчисленную в соответствии с решением об отсрочке (рассрочке) за период действия отсрочки (рассрочки), и фактически уплаченными суммами, и процентами.
Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке направляется принявшим это решение уполномоченным органом заинтересованному лицу по почте заказным письмом в течение пяти дней со дня принятия решения. Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. (3).
Копия такого решения в те же сроки направляется в налоговый орган по месту учета заинтересованного лица.
Решение уполномоченного органа о досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки может быть обжаловано заинтересованным лицом в суд в порядке, установленном законодательством РФ.
Действие договора об инвестиционном налоговом кредите может быть досрочно прекращено по соглашению сторон или по решению суда.
358
Если в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите заключившая его организация нарушит предусмотренные договором условия реализации либо передачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого явилось основанием предоставления инвестиционного налогового кредита, эта организация в течение одного месяца со дня расторжения договора об инвестиционном налоговом кредите обязана уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога, а также соответствующие пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные за каждый календарный день действия договора об инвестиционном налоговом кредите исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей за период от заключения до расторжения указанного договора.
Если организация, получившая инвестиционный налоговый кредит по основаниям, указанным в пп. 3 п. 1 ст. 67 НК РФ, нарушает свои обязательства, в связи с исполнением которых получен инвестиционный налоговый кредит в течение установленного договором срока, то не позднее трех месяцев со дня расторжения договора она обязана уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму, которые начисляются за каждый календарный день действия договора исходя из ставки, равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ.
Если организация, получившая инвестиционный налоговый кредит по основанию, указанному в пп. 6 п. 1 ст. 67 НК РФ, нарушила свои обязательства, в связи с исполнением которых получен данный инвестиционный налоговый кредит, не позднее чем через три месяца со дня расторжения договора об инвестиционном налоговом кредите она обязана уплатить всю сумму неуплаченного налога, а также проценты на эту сумму, которые начисляются за каждый календарный день, начиная со дня, следующего за днем расторжения договора, до дня уплаты налога. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка РФ.
(3).
Таким образом, можно отметить, что все вышеперечисленные формы налоговых льгот (отсрочка, рассрочка и инвестиционный налоговый кредит) имеют характеристики кредита: срочность и обязательность возврата (уплаты налога), гарантия возврата (уплаты) или возмещения, платность и целевая направленность.
359
ГЛАВА 8. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРАВОВОЙ И ОПЕРАТИВНОЙ РАБОТЫ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
8.1. Организация правовой работы налоговых органов
Правовое обеспечение деятельности налоговой инспекции является главной задачей правового (раньше – юридического) отдела. В административном плане правовой отдел, как правило, подчиняется непосредственно руководителю инспекции. Методическое руководство отделом осуществляет правовой отдел регионального управления ФНС РФ. Структура и штат правового отдела утверждается руководителем инспекции с учетом выделенного фонда оплаты труда.
Отдел обеспечивает соблюдение всеми подразделениями инспекции действующего законодательства, законных интересов налогоплательщиков. С другой стороны деятельность отдела должна способствовать мобилизации средств в бюджет и усилению налогового контроля.
В целях правового обеспечения деятельности инспекции правовой отдел проверяет соответствие требованиям законодательства проектов приказов, распоряжений, договоров, других документов правового характера и визирует их. Все документы правового характера, издаваемые инспекцией, до подписания руководителем анализируются сотрудниками отдела.
Правовой отдел проверяет на соответствие требованиям законодательства проекты решений по материалам проверок и протоколов об административных правонарушениях, проекты постановлений о наложении административного взыскания и визирует их.
Правовой отдел участвует в рассмотрении и подготовке ответов на жалобы налогоплательщиков, поступающие в инспекцию.
Сотрудники правового отдела инспекции проводят разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, СВ, а также принятых в соответствии с ним нормативно-правовых актов. Юристы проводят обучение сотрудников других отделов, разрабатывают стандартные бланки решений и постановлений инспекции, которые впоследствии утверждаются руководителем инспекции и используются в работе другими отделами.
Правовой отдел представляет интересы инспекции в суде общей юрисдикции, арбитражном суде и в других органах при рассмотрении правовых вопросов, оперативно информирует руководство и заинте-
360