при размещении дополнительных акций с участием посредника. В этом случае цена размещения акций может быть ниже их рыночной стоимости на размер посреднического вознаграждения, установленного в процентном отношении к цене размещения акций.
Срок оплаты акций второй и последующих эмиссий определяется акционерным обществом самостоятельно – в решении о размещении дополнительных акций. Однако этот срок не может превышать одного года с момента размещения акций.
Форма оплаты акций определяется акционерным обществом в решении о размещении дополнительных акций: деньгами, ценными бумагами и другими ценностями. При оплате дополнительных акций имуществом его денежная оценка производится советом директоров (наблюдательным советом).
Формирование и движение уставного капитала отражается на счете 80 «Уставный капитал». Формирование уставного капитала ОАО осуществляется в несколько этапов, поэтому письмом Минфина России от 23.12.92 № 117 «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий» в бухгалтерском учете ОАО к счету 80 «Уставный капитал» могут быть открыты следующие субсчета: 80-1.Объявленный капитал; 80-2.Подписной капитал; 80-3.Оплаченный капитал; 80-4.Изъятый капитал.
Синтетический и аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» ведется в ведомости (машинограмме) в разрезе учредителей (участников организации), по стадиям формирования капитала и видам акций.
Для обобщения информации о расчетах с учредителями используется счет 75 «Расчеты с учредителями», который имеет два субсчета: 75-1. «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и 75-2. «Расчеты по выплате доходов».
На субсчете 75-1 учитываются расчеты с учредителями организации по вкладам в уставный (складочный) капитал. На субсчете 75-2 отражается задолженность учредителям по начисленным дивидендам.
Синтетический и аналитический учет расчетов с учредителями ведется в ведомости по каждому учредителю-участнику.
Бухгалтерские записи по учету формирования уставного капитала и его увеличения представлены в таблицах 10.1 и 10.2.
Таблица 10.1
Корреспонденция счетов по учету формирования уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью
Содержание хозяйственной операции |
Дт |
Кт |
1. Регистрация уставного капитала |
75-1 |
80 |
2. Приняты на учет ценности в счет вклада в уставный капитал |
08,04,07, 10,15,50, 51,52 |
75-1 |
3. Увеличен уставный капитал в результате использования средств: |
|
|
резервного капитала |
82 |
80 |
добавочного капитала |
83 |
80 |
нераспределенной прибыли |
84 |
80 |
Таблица 10.2
Корреспонденция счетов по учету формирования уставного капитала акционерного общества
Содержание хозяйственной операции |
Дт |
Кт |
1 |
2 |
3 |
1. Регистрация уставного капитала |
75-1 |
80-1 |
2. Подписка на акции (на вклад) |
80-1 |
80-2 |
3. Приняты на учет ценности в счет вклада в уставный капитал по рыночной стоимости |
08,04,07, 10,15,50, 51,52 |
75-1 |
зачислен эмиссионный доход |
75-1 |
83-2 |
4. Одновременно отражается перераспределение средств в уставном капитале |
80-2 |
80-3 |
5. Увеличен уставный капитал : |
|
|
в результате дополнительной эмиссии акций (далее операции 2-4)) |
75-1 |
80-1 |
в результате использования средств: |
|
|
добавочного капитала |
83 |
80-1 |
нераспределенной прибыли |
84 |
80-1 |
Уменьшение уставного (складочного) капитала при выбытии одного из учредителей в бухгалтерском учете хозяйственного товарищества, производственного кооператива отражается с использование счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Уменьшение уставного капитала может происходить при выходе учредителей из общества, аннулировании обществом собственных акций, а также при превышении его размерами стоимости чистых активов.
Бухгалтерские записи по учету уменьшения уставного капитала представлены в таблице 10.3.
В акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью, при выходе учредителей из общества осуществляется выкуп обществом собственных акций (долей), с использованием счета 81 «Собственные акции (доли)».
Таблица 10.3
Корреспонденция счетов при уменьшении размеров уставного капитала хозяйственных товариществ
Содержание хозяйственной операции |
Дт |
Кт |
1. Отражается уменьшение уставного капитала |
80 |
75-1 |
2. При передаче участнику вклада в уставный капитал: |
|
|
3. Денежные средства |
75-1 |
50,51 |
4. Основные средства: |
|
|
cтоимость вклада |
75-1 |
91-1 |
остаточная стоимость |
91-2 |
01 |
5. Нематериальные активы: |
|
|
cтоимость вклада |
75-1 |
91-1 |
остаточная стоимость |
91-2 |
04 |
6. Материалы: |
|
|
cтоимость вклада |
75-1 |
91-1 |
фактическая себестоимость |
91-2 |
10 |
7. Ценные бумаги: |
|
|
cтоимость вклада |
75-1 |
91-1 |
учетная стоимость |
91-2 |
58 |
Для расчетов унитарного предприятия с государственным или муниципальным органом - учредителем этого предприятия применяется счет 75 «Расчеты с учредителями». На счете формируется информация о состоянии расчетов по формированию уставного фонда унитарного предприятия и выплате доходов, причитающихся государственному или муниципальному органу. Если у унитарного предприятия возникают какие-либо иные расчеты с государственным или муниципальным органом, то для учета таких расчетов используются соответствующие счета Плана счетов бухгалтерского учета.
Добавочный капитал формируется в процессе хозяйственной деятельности организации. В составе добавочного капитала отражаются: прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки; сумма разницы между продажной (рыночной) и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость; курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала.
Учет добавочного капитала организуется на счете 83 «Добавочный капитал», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»; 83-2 «Эмиссионный доход»; 83-3 «Курсовые разницы по вкладам учредителей в инвалюте в уставный капитал».
Синтетический и аналитический учет добавочного капитала ведется в ведомости (машинограмме) в разрезе источников образования и направлений использования средств.
Бухгалтерские записи по учету движения добавочного капитала представлены в таблице 10.4.
Составляющие добавочного капитала, как правило, не списываются. Дебетовые записи по счету 83 «Добавочный капитал» могут иметь место в случаях: погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам переоценки и списания дооценки основных средств при выбытии объекта; направления добавочного капитала на увеличение уставного капитала; распределения добавочного капитала между учредителями.
Таблица 10.4
Корреспонденции счетов при учете изменения добавочного капитала
Содержание хозяйственной операции |
Дт |
Кт |
1 |
2 |
3 |
1. Отражается дооценка внеоборотных активов |
01, 07, 08 |
83-1 |
2. Отражается дооценка амортизации основных средств |
83-1 |
02 |
3. Отражается уценка внеоборотных активов |
83-1 |
01, 07, 08
|
4. Отражается уценка амортизации основных средств |
02 |
83-1 |
5. Списывается дооценка по выбывшему объекту основных средств |
83 |
84 |
6. Отражается эмиссионный доход акционерного общества |
75-1 |
83-2 |
7. Эмиссионный доход направлен на выкуп собственных акций общества |
83-2 |
81 |
8. Отражается положительная курсовая разница при вкладе иностранной валюты в уставный капитал |
75-1 |
83-3 |
9. Отражается отрицательная курсовая разница при вкладе иностранной валюты в уставный капитал |
83-3 |
75-1 |