Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности. Бухгалтерская отчетность может быть промежуточной и годовой.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.
Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности согласно пункту 49 ПБУ 4/99 в состав промежуточной отчетности включают бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
Согласно Федеральному закону от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" пояснительную записку и аудиторское заключение не нужно представлять в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Малые предприятия могут формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенным формам. Они приведены в приложении N 5 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 года N 66н. Это формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, в которых показателей существенно меньше, чем в обычных формах. Также представление этих форм не предусмотрено на отчетные даты в течение года - только на 31 декабря отчетного года.
Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.
Первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года.
В случае, если государственная регистрация экономического субъекта, за исключением кредитной организации, произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является, период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно.
Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.
Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (отчетной датой), является последний календарный день отчетного периода.
Обязанные составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность экономические субъекты, представляют по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.
Экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя).
Реорганизация фирмы может проходить в форме слияния, присоединения, разделения, выделения или преобразования.
При слиянии и разделении несколько фирм прекращают свою деятельность и передают свое имущество вновь созданной организации. Если реорганизация проходит в форме присоединения, то одна или несколько фирм передают все свое имущество уже существующей организации.
При разделении фирма передает только часть своего имущества другой, вновь образованной организации.
Преобразование - это изменение организационно-правовой формы фирмы. Например, если общество с ограниченной ответственностью становится открытым или закрытым акционерным обществом.
Решение о реорганизации принимает общее собрание акционеров (в ОАО или ЗАО) или участников (в ООО). Об этом решении вы должны сообщить в налоговую инспекцию не позднее трех дней после утверждения такого решения.
Бухгалтерская отчетность является базой для принятия внешними пользователями финансовых решений по вопросам форм взаимодействия с анализируемой организацией, выбора направлений инвестиционных вложений, прогнозирования доходов, так как благодаря открытости данных бухгалтерской отчетности она является доступной, особенно учитывая публичность отчетности для наиболее крупных предприятий.
Данные статистического, оперативного, налогового учета и отчетности позволяют детализировать показатели бухгалтерской отчетности и сделать анализ наиболее углубленным и представительным.
Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию, полученную из всех видов учета, и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия объектами хозяйствования.
Цель бухгалтерской отчетности - обобщение учетных данных, собранных на синтетических и аналитических счетах за определенное время, и представление их в наглядной форме заинтересованным пользователям.
В соответствии с п. 4 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности и составляется на основании данных бухгалтерского учета.
В ПБУ 4/99:
приведены понятия, применяемые при формировании бухгалтерской отчетности: «бухгалтерская отчетность», «отчетный период», «отчетная дата», «пользователи бухгалтерской отчетности»;
сформулированы принципы формирования бухгалтерской отчетности;
определены состав и содержание бухгалтерской отчетности.
В соответствии с этим приказом, который был принят взамен приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, годовая бухгалтерская отчетность включает:
1) бухгалтерский баланс;
2) отчет о финансовых результатах;
3) приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- отчет о целевом использовании полученных средств, включаемый в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг);
- иные приложения (пояснения).
В Приказе № 66н в составе форм бухгалтерской отчетности не поименовано аудиторское заключение. Однако на необходимость его представления в составе годовой отчетности указано в ПБУ 4/99.
В Приказе № 66н отсутствуют указания об объеме и порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.
Ниже приведены основные отличия новых форм бухгалтерской отчетности от ранее действовавших.
Организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетности исходя из принципа существенности, а также специфики видов деятельности и особенностей ведения бизнеса. Такая детализация должна быть зафиксирована в учетной политике организации.
Организации — субъекты малого предпринимательства могут формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе:
в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включать показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
в приложениях к балансу и отчету о прибылях и убытках приводить только наиболее важную информацию, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (например, информация о методе, применяемом организацией — субъектом малого предпринимательства при определении доходов и расходов: кассовый или метод начисления).
В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» к субъектам малого предпринимательства относятся организации, в которых:
суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц в уставном капитале не превышает 25%;
средняя численность работников за предшествующий календарный год не превышает 100 человек;
выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за предшествующий календарный год не превышает предел, установленный Правительством РФ (постановлением Правительства РФ от 22 июля 2008 г. № 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» предельные значения выручки для малых предприятий установлены в размере 400 млн руб.).
В отличие от действовавших ранее форм у новых форм нет нумерации, есть только названия.
Необходимые пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (фактически это пояснительная записка к бухгалтерской отчетности) могут быть представлены в табличной или текстовой форме. Содержание пояснений, оформленных в виде таблицы, организации определяют самостоятельно с учетом приложения № 3 к Приказу № 66н.
В формах отсутствуют коды строк. Они приведены в приложении № 4 «Коды строк в формах бухгалтерской отчетности, указываемые в годовой отчетности организации, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти» к Приказу № 66н.
Бухгалтерский баланс - это таблица, в которой имущество организации сгруппировано по составу и функциональной роли (актив) и по источникам образования и целевому назначению (пассив). Итог актива должен быть обязательно равен итогу пассива, так как в активе и пассиве группируется одно и то же имущество по разным направлениям.
Обычно баланс представляется в виде двусторонней таблицы, которая наиболее распространена. Однако баланс можно представить и в форме односторонней таблицы, в которой вначале размещаются статьи актива, а затем пассива.
В России форма бухгалтерского баланса разрабатывается Минфином России и носит рекомендательный характер. Организации могут дополнять, сокращать и видоизменять рекомендуемую форму баланса.
В рекомендуемой форме бухгалтерского баланса актив баланса состоит из двух разделов:
I. Внеоборотные активы.
II. Оборотные активы.
В пассиве баланса источники формирования имущества сгруппированы в три раздела:
III. Капитал и резервы.
IV. Долгосрочные займы.
V. Краткосрочные обязательства.
В каждом из указанных пяти разделов в отдельных строках, называемых статьями баланса, отражены соответствующие виды имущества и источники их формирования, указанные в классификациях имущества по составу и функциональной роли и по источникам образования и целевому назначению. Данные об имуществе и обязательствах в балансах отражаются обычно в тысячах рублей.
В зависимости от целевого назначения применяют различные виды бухгалтерских балансов - вступительный, текущий, разделительный, объединительный, сводный (консолидированный), ликвидационный и др.
Вступительный баланс отражает активы организации и ее обязательства в начале ее деятельности. Вступительные балансы вновь создаваемых организаций отражают уставный капитал организаций и внесенное учредителями имущество. Вступительные балансы хозяйственных единиц, образованных на условиях правопреемности ранее действующих, могут соответствовать ликвидационным балансам организаций, правопреемником которых выступает вновь созданная организация.
Ликвидационные балансы составляются при ликвидации организации (на начало периода ликвидации, промежуточные ликвидационные балансы, заключительные ликвидационные балансы). В ликвидационных балансах имущество организации отражается не по учетной стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива на момент ликвидации.
Текущие балансы составляются в течение всего времени функционирования организации и подразделяются на начальные, промежуточные и заключительные. Начальные и заключительные балансы составляются на начало и конец отчетного года; промежуточные - ежемесячно, а также итоговыми показателями за первый квартал, за полугодие и за девять месяцев. Заключительные балансы наиболее полно и достоверно отражают имущественное и финансовое состояние организации, поскольку перед их составлением организации уточняют показатели учетных данных (проводят инвентаризацию имущества и обязательств, создают резервы по некоторым видам имущества и т.п.).
Разделительные балансы составляются в момент разделения организации на несколько более мелких, объединительные - на момент объединения нескольких организаций в одну, более крупную.
Сводные балансы составляются министерствами и ведомствами и содержат агрегированные данные по всем организациям и предприятиям министерств и ведомств.
Консолидированные балансы составляются материнской организацией и содержат обобщенную информацию об имуществе и обязательствах материнской организации и ее дочерних организаций. В сводных и консолидированных балансах данные по организациям и предприятиям по многим показателям обобщают с помощью корректировки.
Основной формой бухгалтерской отчетности является текущий бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.
Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату (п. 18 ПБУ 4/99).
Показатели в балансе необходимо указывать за два года, предшествующих отчетному периоду.
В балансе появилась дополнительная графа — «Пояснения». Согласно п. 28 ПБУ 4/99 статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указания на это.
В первый раздел баланса «Внеоборотные активы» добавлены строки:
«Результаты исследований и разработок», что соответствует нормам п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/2002), утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н: в случае существенности информация о расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива раздела «Внеоборотные активы»;
«Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы», что связано с введением в действие Положения по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011), утв. приказом Минфина России от 6 октября 2011 г. № 125н.
По строке «Результаты исследований и разработок» показываются учтенные в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению на отдельном субсчете счета 04 расходы на законченные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (далее — НИОКР), которые дали положительный результат и используются в производстве или для управленческих нужд организации, а также, исходя из содержания разд. 1 Приложения № 3, затраты на незаконченные НИОКР, учтенные на счете 08.
Расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата или в случае прекращения использования положительного их результата, списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» и отражаются в отчете о прибылях и убытках.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу по НИОКР раскрываются данные о движении НИОКР за отчетный и предыдущий годы в целом и каждого их объекта (группы объектов) по первоначальной стоимости с обозначением части стоимости, списанной на расходы, а также о затратах на незаконченные и неоформленные НИОКР.
По строке «Нематериальные поисковые активы» в соответствии с п. 8 ПБУ 24/2011 показываются затраты на признанные внеоборотными активами и учтенные на отдельном субсчете к счету 08:
а) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;
б) информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
в) результаты разведочного бурения;
г) результаты отбора образцов;
д) иная геологическая информация о недрах;
При этом из баланса убрана строка «Незавершенное строительство». Остатки незавершенных капитальных вложений, учтенные на счете 08, а также стоимость оборудования к установке (счет 07) отражаются в составе строки «Основные средства». Подробная информация по каждому из этих видов активов приводится в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (разд. 2).
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения показаны в балансе как «Финансовые вложения». Как и ранее, они отражаются в разд. I или II баланса в зависимости от срока их использования организацией.
В разд. II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса отсутствует детализация по строке «Запасы». Их расшифровка (поступление, выбытие и остаток на конец отчетного периода) отражается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (разд. 4).
Четыре статьи бухгалтерского баланса, отведенные для отражения дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. и более чем через 12 мес. после отчетной даты, отражаются в форме баланса одной строкой «Дебиторская задолженность».
Данные о составе и движении дебиторской задолженности, в том числе ее просроченной части, а также о величине резервов по сомнительным долгам приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.