666 Раздел V. Отдельные виды преступности
контроля, органами внутренних дел, другими контролирующими и правоохранительными органами. Недостаточное развитие по лучило международное сотрудничество в деле борьбы с налого выми преступлениями и правонарушениями.
В последнее время нарушения налогового законодательства все чаще оказываются связанными с внешнеэкономической дея тельностью хозяйствующих субъектов. Отсутствие соответствую щих соглашений о взаимодействии с фискальными аппаратами большинства государств препятствует проведению расследования фактов уклонения от уплаты налогов, носящих международный характер. Невозможность такого взаимодействия с отдельными странами обусловлена также тем, что в соответствии с их законо дательством нарушения налогового законодательства ни при ка ких обстоятельствах не рассматриваются в качестве преступле ний.
С организационными причинами уклонения от налогообло жения тесно соприкасаются причины технического характера, в том числе несовершенство форм и методов налогового контроля. Все еще распространены факты наложения налоговыми органа ми излишних штрафных санкций, незаконного привлечения к административной ответственности, нарушения порядка налого вого производства. Выездные и камеральные налоговые проверки не всегда проводятся квалифицированно и глубоко, их результа ты нередко оформляются некачественно.
Уклонение от налогообложения в значительной степени обу словлено недостаточной профессиональной компетентностью руководителей и бухгалтерских работников организаций. Отме чаются недостаточно четкое представление о себестоимости про дукции, неумение обоснованно ее определять, исчислять налого облагаемую прибыль, иные объекты налогообложения.
К числу чисто технических причин можно отнести недостатки применения контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов с населением. Практически только 70% об щего товарооборота осуществляется с использованием указанной техники.
Объективные причины, детерминирующие налоговую преступ ность, тесно взаимосвязаны с субъективными. Последние являют ся не менее важными, а порой и определяющими в причинном комплексе налоговой преступности. Субъективные причины свя заны с негативным нравственно-психологическим фактором. Ук лонение от уплаты налогов отечественных налогоплательщиков во многом определяется наличием острых противоречий между интересами государства и общества, с одной стороны, и новых частных собственников — с другой. Нравственно-психологиче-
Глава 22. Налоговая преступность |
667 |
ский фактор налоговой преступности в значительной мере опре деляется не издержками налогообложения, а общей негативной нравственно-правовой атмосферой общества, низким уровнем его налоговой культуры, а также стойким отрицательным отно шением населения к налоговой системе вообще, доминировани ем корыстных мотивов в поведении преступников.
Отрицательное воздействие на психологический настрой на логоплательщиков, а следовательно, и на их исполнительность оказывают недостатки уголовной политики государства, в част ности практика применения уголовно-правовых норм, преду сматривающих ответственность за нарушения налогового зако нодательства. Следует признать, что она не лишена недочетов. Справедливо отмечается, что судебная практика по делам о на логовых преступлениях отличается изрядным либерализмом, особенно при назначении наказания и возмещении ущерба. Не гативный эффект имеют и регулярно проводимые государством амнистии (в том числе налоговая), а также различные реструкту ризации и списания недоимок. Подобные действия лишь порож дают в сознании налогоплательщиков убеждение, что нарушите ли налогового законодательства в конечном итоге остаются без наказанными.
§3. Общая характеристика особенностей борьбы
сналоговой преступностью
Важной составляющей борьбы с налоговой преступностью яв ляется информационно-аналитическая деятельность. Всесторон нее изучение этого общественно опасного социально-правового явления, возникающего в финансовой сфере, должно послужить для целенаправленной разработки и внедрения комплекса соот ветствующих профилактических мер.
Главное направление борьбы — предупреждение налоговых преступлений. Учитывая, что обязательные платежи являются не только правовой, но и экономической категорией, к объекту пре дупреждения налоговой преступности в первую очередь следует отнести процессы, происходящие в экономике, а также социаль но-психологические процессы. Это, например, отношение налого плательщиков к финансовым проблемам государства в целом и не гативное восприятие ими налогообложения в частности. Стремле ние уклониться от исполнения своих налоговых обязанностей укоренилось в сознании многих людей. Политические процессы также сказываются на собираемости налогов, однако они в мень шей степени отражают специфику данной предупредительной дея-
668 Раздел V. Отдельные виды преступности
тельности, поскольку стабильность власти в той или иной степени положительно сказывается на всех сторонах жизни общества.
Общий объект предупреждения налоговой преступности — это совокупность взаимосвязанных политических, экономических и социально-психологических процессов, препятствующих добро совестному исполнению налогоплательщиками своих налоговых обязанностей. Специфичен и круг конкретных объектов профи лактического воздействия. Лицами, способными совершить или уже совершившими преступления, являются прежде всего сами налогоплательщики, а также иные лица, ответственные за исчис ление и уплату налогов. К числу последних следует отнести руко водителей и главных бухгалтеров организаций, а также налоговых агентов. Число налогоплательщиков — физических лиц велико, вследствие чего необходимо проведение широких профилактиче ских мероприятий.
Субъект предупреждения включает специализированных и не специализированных субъектов. В числе первых важную роль иг рают финансовые и налоговые органы, в числе вторых — органы внутренних дел.
Что касается цели, то предупреждение налоговой преступно сти в первую очередь должно быть направлено на достижение и сохранение тенденции снижения и позитивного изменения ее ха рактера и структуры. Для достижения данной цели необходимо разрешить целый ряд задач, главной из которых является обеспе чение защиты финансовых интересов государства и общества. Это, в свою очередь, предполагает:
выявление, исследование и последующее устранение причин и условий, способствующих совершению налоговых преступлений; предотвращение или пресечение налоговых преступлений и
правонарушений; возмещение ущерба, причиняемого налоговыми преступле
ниями и правонарушениями, т. е. поступление причитающихся государству налогов, пени и штрафов в бюджет в полном объеме; выявление лиц, склонных к совершению налоговых преступ
лений и правонарушений, их исправление и перевоспитание.
К числу мер общего предупреждения, оказывающих положи тельное влияние на сферу налогов и сборов, можно отнести по вышение уровня производства; снижение инфляции; стабилиза цию курса национальной валюты; увеличение доходов населе ния; упорядочение налогообложения.
Меры специально-криминологического предупреждения налого вой преступности прежде всего должны охватывать сферу нало гообложения. Вместе с тем, учитывая ее тесную взаимосвязь с другими финансовыми институтами, представляется необходи-
Глава 22. Налоговая преступность |
669 |
мым распространить соответствующие меры на бюджетную и ва лютную сферы, а также на сферу денежного обращения.
Специальные профилактические мероприятия должны прово диться преимущественно в общегосударственном масштабе. По содержанию специальные меры борьбы с налоговой преступно стью можно подразделить на экономические, политические, пра вовые, организационно-управленческие, технические и культур но-воспитательные. Только применение всех их в совокупности позволяет говорить о наличии комплексной и действенной сис темы предупреждения.
К числу специальных экономических мер следует прежде всего от нести направленные на стимулирование легальной предпринима тельской деятельности; сокращение объема неучтенной налично сти и незаконно вывозимых за рубеж капиталов; «расшивку» не платежей; увеличение налогового потенциала физических и юридических лиц, снижение уровня налогообложения. Их реали зация, безусловно, создаст необходимые экономические предпо сылки для своевременной и полной уплаты налогоплательщиками обязательных платежей. Первостепенное значение имеет эконо мическая обоснованность налогов и сборов, поскольку обязатель ные платежи не должны быть произвольными. Количество налогонеплательщиков в значительной степени можно было бы снизить, если бы удалось с экономической точки зрения обосновать целесо образность существования каждого налога и размера его ставки.
Политическими по содержанию являются мероприятия, затра гивающие деятельность властных структур в связи с налогообло жением. В данном случае существенно изменение налоговой по литики. Она должна быть ориентирована на принцип всеобщно сти, равенства, справедливости, соразмерности, удобности и подвижности налогообложения.
Правовые меры являются приоритетными: прежде всего следу ет устранить недостатки отдельных налоговых механизмов и средств обеспечения исполнения налоговых обязанностей. Вне сения определенных изменений требуют нормы, регламентирую щие порядок взыскания недоимок, а также предусматривающие ответственность за нарушение налогового законодательства. Важ на надлежащая регламентация совместной деятельности налого вых органов и органов внутренних дел.
Меры организационного характера имеют своей целью устране ние недостатков во взаимодействии между контролирующими и правоохранительными органами, их отдельными подразделения ми. К ним же следует отнести и меры, направленные на развитие международного сотрудничества органов налогового контроля. На сегодняшний день не удалось добиться объединения всех уси-
670 Раздел V. Отдельные виды преступности
лий, прилагаемых в этом направлении. Разобщенность усилий снижает эффективность предупредительной деятельности.
Техническими являются мероприятия по совершенствованию форм и методов налогового контроля, повышению квалифика ции руководителей организаций и бухгалтерских работников, техническому перевооружению налоговых органов, введению в
организациях новых кассовых аппаратов с фискальной памятью. Система предупреждения налоговой преступности невозмож на и без мер культурно-воспитательного характера. Серьезному воздействию должно подвергнуться нравственно-психологиче ское состояние налогоплательщиков. Необходимо изменить их негативное отношение к налоговой системе и налоговым орга нам. Значительный предупредительный эффект несет в себе по вышение уровня налоговой культуры. Представляется, что озна комление школьников с элементами налогообложения в раннем возрасте позволит в будущем существенно повысить уровень на
логовой культуры населения.
Система предупреждения должна основываться на познаниях в области налогового права и налогообложения.
Важна и правоохранительная деятельность: предотвращение или пресечение налоговых преступлений и правонарушений; воз мещение ущерба, причиняемого налоговыми преступлениями и правонарушениями. Речь идет о поступлении причитающихся го сударству налогов, пени и штрафов в бюджет в полном объеме; выявлении лиц, совершающих налоговые преступления и право нарушения; применении к ним предусмотренных законом мер, изменении их негативной социально-правовой ориентации.
Глава 23. Таможенная преступность
§1. Понятие и криминологическая характеристика.
§2. Специфика детерминации и причинности.
§3. Борьба с таможенной преступностью
§1. Понятие и криминологическая характеристика
Таможенная преступность — это совокупность таможенных преступлений, связанных с нарушением порядка вывоза и ввоза, возврата на территорию России через таможенную границу това ров и ценностей.
К числу таких преступлений относятся: контрабанда (ст. 188 УК РФ); незаконный экспорт технологий, научно-технической