3. По объектам аудита:
* Банковский аудит
* Аудит страховых организаций
* Аудит бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов
* Общий аудит (остальное)
* Государственный (теоретически, а практически не существует)
На все виды аудита, кроме государственного необходимо иметь соответствующую аттестацию и лицензию на проведение аудиторской деятельности.
4.По назначению:
* Аудит финансовой отчетности -- проверка финансовой отчетности экономического субъекта с целью выражения мнения о ее достоверности
* Налоговый аудит - аудиторская проверка правильности начисления и уплаты налогов.
* Ценовой аудит - проверка обоснованности установления цен
* Аудит на соответствии требованиям - это анализ финансовой или хозяйственной деятельности экономического субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам, законам. Проводится одновременно с аудитом финансовой отчетности или как специальный аудит.
* Управленческий аудит - проверка и совершенствование организации и управления предприятием, оценка эффективности производства, рациональности использования ресурсов
* Аудит хозяйственной деятельности - систематический анализ хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью выявления возможности ее улучшения
* Специальный аудит (Экологический, маркетинговый) - проверка конкретных аспектов деятельности экономического субъекта с целью подтверждения ее законности и эффективности.
5. По времени проведения:
* Первоначальный - проводится впервые
* Согласованный - повторяющийся
* Оперативный - кратковременная проверка бухгалтерского учета, отчетности и финансовой деятельности.
73. Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации. Система нормативно-правового регулирования. Кодекс этики аудиторов
Основным нормативным актом, регулирующим аудит в России, является Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». В нем дано понятие аудита, аудиторских услуг, определены права, обязанности, ответственность аудируемых лиц, аудиторской организации; раскрыты требования по аттестации, лицензированию; определены органы, на которые возложены контрольные функции за соблюдением требований законодательства в области аудита.
Контроль за соблюдением норм законодательства, стандартов аудита и профессиональной этики может осуществляться как уполномоченным государственным органом, так и профессиональными аудиторскими объединениями
К органам, осуществляющим контроль за аудиторской деятельностью в России, относятся:
§ уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определенный Правительством РФ;
§ аккредитованные профессиональные аудиторские объединения.
В соответствии со ст. 18 Федерального закона от 07.08.2001 № 199-ФЗ «Об аудиторской деятельности» науполномоченный федеральный орган исполнительной власти в лице Министерства финансов России возложены следующие функции:
§ издание нормативных актов в пределах своей компетенции;
§ организация разработки и представления на утверждение Правительству РФ правил (стандартов) аудиторской деятельности;
§ организация системы аттестации, обучения, повышения квалификации, лицензирования;
§ организация системы надзора за соблюдением лицензионных требований;
§ осуществление контроля за соблюдением федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
§ определение объема и порядка предоставления отчетности об аудиторской деятельности, финансовой отчетности;
§ ведение реестра аудиторов, аудиторских фирм;
§ осуществление аккредитации профессиональных аудиторских объединений.
Согласно ст. 19 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» при уполномоченном федеральном органе исполнительной власти определен Совет по аудиторской деятельности. Он создается для учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности и выполняет следующие функции:
§ принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений Минфина России;
§ разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение в Минфин России;
§ рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение в Минфин России.
Кодекс этики является источником этических норм для людей любых профессий. Общественное доверие к качеству оказываемых услуг возрастает тогда, когда существуют высокие стандарты поведения к профессиональной деятельности. Поэтому во всех странах, где осуществляется аудиторская деятельность существует Кодекс этических профессиональных норм.
Кодекс этики содержит общие этические принципы и цели к которым должен стремиться каждый аудитор, а также включает набор специфических обязательных правил, устанавливающих минимальный уровень поведения, которого должен придерживаться профессионал, чтобы избежать дисциплинарных взысканий.
Структура кодекса профессиональной этики аудиторов подразделяется на четыре категории: концепции профессиональной этики; правила поведения; разъяснения правил поведения; этические нормы.
Концепции профессиональной этики отражают основные догматы профессионального поведения. Это идеальные стандарты этического поведения, содержащие анализ основных этических принципов, которые должен соблюдать дипломированный аудитор:
· независимость, честность и объективность;
· компетентность; и высокий технический уровень;
· обязательства перед клиентами;
· обязательства перед коллегами;
· другие обязательства.
Правила поведения устанавливают минимальный уровень приемлемого поведения. Это конкретные правила, которые должен выполнять каждый практикующий дипломированный бухгалтер для обеспечения минимально необходимого уровня оказываемых услуг. Отдельные правила могут быть обязательными для исполнения.
Разъяснения правил поведения принимаются в случае необходимости разъяснения практикующим аудиторам правил поведения в конкретных ситуациях и не носят обязательного характера. Однако в конфликтных ситуациях дипломированный бухгалтер должен объяснить допущенные отступления от правил.
Этические нормы представляют собой опубликованные ответы на вопросы о правилах поведения, поступившие от аудиторов и заинтересованных. Они так же как и разъяснения правил поведения, не обязательны, но практикующий аудитор должен объяснить отход от этих правил
Соблюдение общечеловеческих и профессиональных норм поведения должно быть гарантировано высокими моральными качествами и профессиональной ответственностью аудиторов, объективной необходимостью поддерживать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора.
Этические нормы различных профессиональных организаций отличаются друг от друга по своей структуре и содержанию, но неизменными остаются основополагающие принципы:
§ независимости;
§ объективности;
§ внимательности;
§ конфиденциальности
§ профессиональной компетентности;
Независимость предполагает свободу аудитора от контроля и посторонних влияний. Он не должен подчиняться каким-либо властным структурам и у него не должно быть никаких личных интересов.
Объективность- это образ мышления, принимающий во внимание только факты, имеющие отношение к данному делу. Объективность предполагает интеллектуальную честность.
В соответствии с принципом внимательности аудиторы при выполнении профессиональных услуг должны серьезно и внимательно относиться к своим обязанностям, соблюдать утвержденные аудиторские стандарты, адекватно планировать свою работу и контролировать работу подчиненных специалистов.
В соответствии с принципом профессиональной компетенции достаточный профессиональный уровень оказываемых аудиторских услуг обеспечивается необходимой компетентностью аудитора, т.е. объемом знаний и навыков, достаточных для добросовестного и профессионального выполнения принятого аудитором обязательства. Профессиональная компетентность аудитора основывается на общем и специальном высшем образовании, сдаче квалификационного экзамена, а также на опыте непрерывной практической работы по оказанию профессиональных аудиторских услуг.
Одним из важней принципов аудиторской деятельности является принцип конфиденциальности. Аудитор не имеет право использовать конфиденциальную информацию для собственной выгоды или для выгоды третьих сторон, а также в ущерб интересам клиента.
Можно выделить и другие принципы аудита как: научность, оперативность, конкретность, подотчетность, суждение, ценность и т.д.
Этические нормы призваны поднимать престиж аудиторской профессии. По мере роста самосознания аудиторов независимо от существующих правил каждый специалист должен определить для себя содержание понятия «профессиональное поведение».
74. Международные стандарты аудита и национальные стандарты аудиторской деятельности. Федеральные стандарты аудиторской деятельности: состав и порядок разработки.
Стандарт - официальный государственный или нормативный технический документ отрасли, предприятия, формы, устанавливающий необходимые качественные характеристики, требования, которым должен удовлетворять данный вид продукции товара.
Стандарты регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.
Аудиторские стандарты определяют единые базовые правила осуществления аудиторских проверок, единые требования к качеству и надежности аудита. Использование аудиторских стандартов обеспечивает определенный уровень гарантий достоверности результатов аудиторской проверки.
На базе аудиторских стандартов формируются программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов. Стандарты устанавливают общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, методологию аудита, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит. Аудитор, допускающий в своей практике отступления от стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.
Стандарты играют важную роль в аудите и аудиторской деятельности, поскольку они:
· обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;
· содействуют пользователям понимать процесс аудиторской проверки;
· создают общественный имидж профессии;
· устраняют контроль со стороны государства;
· помогают аудитору вести переговоры с клиентом;
· обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.
Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов. Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит. Российские стандарты аудиторской деятельности разработаны на базе международных стандартов аудита (МСА), которые выпускает Международная федерация бухгалтеров.
Система стандартов в обобщенном виде включает в себя международные стандарты; национальные стандарты; внутрифирменные стандарты. В конечном счете цель системы стандартов достигается формированием и применением пакета внутрифирменных стандартов, которые детализируют и регламентируют единые требования к выполнению аудиторских проверок и оформлению аудиторских заключений.
Значение системы стандартов состоит в том, что она:
· обеспечивает высокое качество аудиторской проверки;
· содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
· помогает пользователям понять процесс аудиторской проверки;
· обеспечивает связь отдельных элементов аудиторского процесса;
· создает общественный имидж профессии.