Таблиця 1.4. Відображення у бухгалтерському обліку відпусток без створення резерву відпусток
№ з/п |
Зміст операції |
Кореспондуючі рахунки |
|
Д-т |
К-т |
||
1 |
Нарахування сум відпускних |
23, 91, 92, 93, 94 |
661 |
2 |
Нарахування соціального страхування |
23, 91, 92, 93, 94 |
651 |
3 |
Утримано ПДФО з cуми відпускних |
661 |
641/ПДФО |
4 |
Утримано військовий збір із cуми відпускних |
661 |
641/ВЗ |
5 |
Нарахування за рахунок резерву внесків до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності |
23, 91, 92, 93, 94 |
652 |
6 |
Нарахування за рахунок резерву внесків до Фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування на випадок безробіття |
23, 91, 92, 93, 94 |
653 |
7 |
Нарахування за рахунок резерву внесків до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань |
23, 91, 92, 93, 94 |
656 |
8 |
Списання зайво нарахованої суми резерву |
23, 91, 92, 93, 94 |
719 |
Тимчасова непрацездатність – це непрацездатність особи внаслідок захворювання, травми або з інших причин, що не залежить від факту втрати працездатності (пологи, карантин, догляд за хворим тощо), яка має тимчасовий зворотний характер під впливом лікування та реабілітаційних заходів, триває до відновлення працездатності або встановлення групи інвалідності, а в разі інших причин - до закінчення причин відсторонення від роботи. Тимчасова непрацездатність застрахованих осіб засвідчується листком непрацездатності.
Тимчасова непрацездатність може бути спричинена:
фізичною нездатністю особи здійснювати трудову діяльність (хвороба, травма, вагітність та пологи тощо);
неможливістю працювати у зв’язку із необхідністю здійснювати догляд за іншим членом сім’ї (хворою дитиною, хворим членом сім’ї, за дитиною до трьох років, за дитиною до досягнення трьох річного віку або дитиною з інвалідністю до 18 років у разі хвороби матері або іншої особи, яка доглядає за цією дитиною);
неможливістю працювати у зв’язку із настанням обставин, спричинених діями державних органів (карантин, накладений органами санітарно-епідеміологічної служби).
Допомога по тимчасовій непрацездатності надається застрахованій особі у формі матеріального забезпечення, яке повністю або частково компенсує втрату заробітної плати (доходу), у разі настання в неї одного з таких страхових випадків, що зазначені в таблиці 1.5.
Таблиця 1.5. Страхові випадки тимчасової непрацездатності передбачені законодавством
Страховий випадок |
Особливості |
1. Тимчасової непрацездатності внаслідок захворювання або травми, не пов’язаної з нещасним випадком на виробництві |
оплата перших п’яти днів тимчасової непрацездатності здійснюється за рахунок коштів роботодавця |
виплачується Фондом застрахованим особам починаючи з шостого дня непрацездатності |
|
виплачується Фондом соціального страхування України з першого дня непрацездатності за весь період відновлення застрахованим особам з інвалідністю, які працюють на підприємствах та в організаціях товариств |
|
уразі настання тимчасової непрацездатності під час перебування у щорічній відпустці допомога надається згідно із законодавчо-нормативними актами. |
|
2.Необхідності догляду за хворою дитиною до 14 років |
виплачується застрахованій особі з першого дня за період, протягом якого дитина за висновком лікаря потребує догляду, але не більш як за 14 календарних днів |
якщо дитина потребує стаціонарного лікування, виплачується застрахованій особі з першого дня за весь час її перебування в стаціонарі разом з хворою дитиною. |
|
3.Необхідності догляду за хворим членом сім’ї (крім хворої дитини до 14 років) |
надається застрахованій особі з першого дня, але не більш як за 3 календарні дні |
у виняткових випадках, з урахуванням тяжкості хвороби члена сім’ї та побутових обставин, - не більш як за 7 календарних днів |
|
4. Догляду за дитиною віком до трьох років або дитиною з інвалідністю віком до 18 років у разі хвороби матері або іншої особи, яка доглядає за цією дитиною |
надається застрахованій особі, яка здійснює догляд за дитиною, з першого дня за весь період захворювання |
не надається, якщо застрахована особа перебувала у цей час у щорічній відпустці та додатковій відпустці |
|
5.Карантину,накладеного органами санітарно- епідеміологічної служби |
надається допомога по непрацездатності з першого дня за весь час відсутності на роботі з цієї причини |
6.Тимчасового переведення застрахованої особи відповідно до медичного висновку на легшу, нижче оплачувану роботу |
надається допомога по непрацездатності з першого дня за час такої роботи, але не більш як за два місяці |
обчислюється за загальними правилами, але надається в розмірі, який разом із заробітком за тимчасово виконувану роботу не може перевищувати суми повного заробітку до часу переведення |
|
7.Протезування з поміщенням у стаціонар протезно-ортопедичного підприємства
|
надається застрахованій особі з першого дня за весь період перебування в цьому підприємстві з урахуванням часу на проїзд до протезно-ортопедичного підприємства і назад |
8.Перебування в реабілітаційних відділеннях санаторно-курортного закладу після перенесених захворювань і травм |
надається застрахованій особі, якщо тривалість щорічної відпустки недостатня для лікування та проїзду до санаторно-курортного закладу і назад. |
надається за весь час перебування у санаторно-курортному закладі |
|
розміри встановлюються згідно порядків встановлених законодавством |
|
надається за наявності документу, що підтверджують даний факт |
Підстави для відмови в наданні допомоги по тимчасовій непрацездатності:
у разі одержання застрахованою особою травм або її захворювання при вчиненні нею злочину;
у разі навмисного заподіяння шкоди своєму здоров’ю з метою ухилення від роботи чи інших обов’язків або симуляції хвороби;
за час перебування під арештом і за час проведення судово-медичної експертизи;
за час примусового лікування, призначеного за постановою суду;
у разі тимчасової непрацездатності у зв’язку із захворюванням або травмою, що сталися внаслідок алкогольного, наркотичного, токсичного сп’яніння або дій, пов’язаних з таким сп’янінням;
за період перебування застрахованої особи у відпустці без збереження заробітної плати, творчій відпустці, додатковій відпустці у зв’язку з навчанням.
Розміри надання допомоги по тимчасовій непрацездатності також залежить від стажу роботи працівника у відсотковому відношенні (таблиці 1.6.)
Таблиця 1.6. Відсоток страхового стажу
Стаж роботи |
Розмір (у %-х середньої заробітної плати або доходу) |
До 3 років |
50 |
Від 3 до 5 років |
60 |
Від 5 до 8 років |
70 |
Понад 8 років |
100 |
Алгоритм розрахунку лікарняних:
Лікарняні = середньоденна зарплата * % страх. стажу * кількість лікарняних
Як розрахувати середньоденну заробітну плату:
Для початку беремо розрахунковий період за 12 календарних місяців перебування у трудових відносинах перед місяцем настання страхового випадку. Якщо працівник неповний рік працював, то беруть дні для розрахунку за фактично відпрацьовані повні місяці(існують обмеження)
З розрахункового періоду віднімають календарні дні:
дні з тимчасової непрацездатності
у відпустці з пологами вагітність
у відпустці до трьох(шести) років
за відпустки власний рахунок
Дослідження типових операцій обліку допомоги по тимчасовій непрацездатності представленні в таблиці 1.7.
Таблиця 1.7. Порядок відображення в обліку операцій щодо нарахування та виплат лікарняних
№ з/п |
Зміст операції |
Кореспондуючі рахунки |
|
Дт |
Кт |
||
1 |
Нараховано допомогу за рахунок коштів роботодавця (оплата перших п'яти днів непрацездатності) |
949 |
663 |
2 |
Проведено утримання із сум оплати перших п'яти днів непрацездатності: |
|
|
2.1 |
– утримано ПДФО |
663 |
641/ПДФО |
2.2 |
– утримано військовий збір |
663 |
642/ВЗ |
3 |
Нараховано допомогу за рахунок Фонду соцстрахування |
378 |
663 |
4 |
Проведено утримання із сум допомоги за рахунок Фонду соцстрахування: |
|
|
4.1 |
– утримано ПДФО |
663 |
641/ПДФО |
4.2 |
– утримано військовий збір |
663 |
642/ВЗ |
5 |
Нараховано ЄСВ: |
|
|
5.1 |
– на суму оплати перших п'яти днів непрацездатності |
949 |
651 |
5.2 |
– на суму допомоги, що фінансується Фондом соцстрахування |
949 |
651 |
6 |
Отримано кошти від Фонду соцстрахування |
313 |
378 |
7 |
Перераховано суму нарахованого ЄСВ |
651 |
311 |
8 |
Перераховано ПДФО: |
|
|
8.1 |
– із суми оплати перших п'яти днів непрацездатності |
641/ПДФО |
311 |
8.2 |
– із суми допомоги, що фінансується Фондом соцстрахування |
641/ПДФО |
313 |
9 |
Перераховано військовий збір: |
|
|
9.1 |
– із суми оплати перших п'яти днів непрацездатності |
642/ВЗ |
311 |
9.2 |
– із суми допомоги, що фінансується Фондом соцстрахування |
642/ВЗ |
313 |
10 |
Отримано кошти в касу підприємства: |
|
|
10.1 |
– на оплату перших п'яти днів непрацездатності |
301 |
311 |
10.2 |
– на виплату допомоги, що фінансується Фондом соцстрахування |
301 |
313 |
11 |
Оплачено працівнику період тимчасової непрацездатності |
663 |
301 |
При організації бухгалтерського обліку відпусток та допомоги по тимчасовій непрацездатності необхідно користуватись законодавчими та нормативними документами України, які зазначені в таблиці 1.8.
Таблиця 1.8. Нормативно-правове забезпечення обліку відпусток та допомоги по тимчасовій непрацездатності
№ |
Нормативно-правовий акт |
Короткий зміст |
1 |
Податковий кодекс України |
Визначає порядок оподаткування відпусток та допомоги по тимчасовій непрацездатності |
2 |
Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» №996-ХІV ВР від 16 липня 1999 р |
Визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності; порядок оформлення первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку; |
3 |
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р. № 87 |
Визначає мету, склад і принципи підготовки фінансової звітності та вимоги до визнання і розкриття її елементів. |
4 |
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс» , затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р. № 87 |
Визначає зміст і форму балансу. |
5 |
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати» , затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р. № 87. |
Визначає зміст і форму «Звіту про фінансові результати». |
6 |
Інструкція «Про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку». Наказ Міністерства фінансів України №246 від 20 жовтня 1998р. Та від 30.11.1999р. №291 |
Визначає основні рахунки та субрахунки для систематизації інформації обліку відпусток та допомоги по тимчасовій непрацездатності |
7 |
Наказ Міністерства фінансів України «Про кореспонденцію рахунків» від 28.03.2001р. № 143 |
Визначає типові бухгалтерські проведення, пов’язані з бухгалтерським обліком відпусток та допомоги по тимчасовій непрацездатності. |
8 |
Закон України «Про відпустки» ВР №505/96 ВР від 15 листопада 1996р. |
Визначає загальні положення про облік відпусток |
9 |
Закон України від 18.01.2001 р. №2240 "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням" |
Визначає загальні положення по кожному виду загальнообов’язкового соціального страхування |
10 |
Закон України "Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального страхування" від 11.01.2001р. №2213 |
Визначає розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального страхування |
11 |
Положення про комісію (уповноваженого) підприємства, установи, організації із загальнообов'язкового державного соціального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням, затверджене постановою правління Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності від 9.07.2001 року №21 |
Визначає загальні положення про комісію (уповноваженого) підприємства, установи, організації із загальнообов'язкового державного соціального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням |
12 |
Порядок обчислення середньої заробітної плати (доходу) для розрахунку виплат за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням, затверджений постановою КМУ від 26 вересня 2001 року №1266 |
Визначає загальні положення та особливості обчислення середньої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) для розрахунку різних видів виплат соціального страхування |
13 |
Правила обчислення загального трудового стажу для призначення працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності, затверджені постановою КМУ від 19 жовтня 1998 року №1658 |
Визначає правила обчислення загального трудового стажу для призначення працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності.
|
14 |
Інструкція про порядок видачі документів, що засвідчують тимчасову непрацездатність громадян, затверджена наказом МООЗ від 13.11.2001 року №455 |
Визначає порядок і умови видачі, продовження та обліку документів, що засвідчують тимчасову непрацездатність громадян, здійснення контролю за правильністю їх видачі. |
15 |
Інструкція про порядок заповнення листка непрацездатності, затверджена наказом МООЗ, Міністерства праці та соціальної політики України, Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України від 3.11.2004р. №532/274/136-ос/1406 |
Інструкція про порядок заповнення листка непрацездатності крок за кроком. |
16 |
Статут Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, затверджений постановою правління Фонду від 5 червня 2001 року №9 |
Положення про Фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності |
17 |
Порядок обчислення середньої заробітної плати (доходу) для розрахунку виплат відпусток, затверджений постановою КМУ від 8.02.95 р. №100 |
Визначає загальні положення та особливості обчислення середньої заробітної плати для розрахунку розміру відпусток |