Материал: Налоги и налоговая система. Часть 2. Формирование себестоимости для целей налогового учета Учебно-методическое пособие для студентов бакалавриата направлений Экономика, Менеджмент, Торговое дело очной формы обучения

Задача 4. В начале февраля 2014 года на складе ООО «Регион» хранилось 1250 кг олифы. Цена килограмма олифы равна 400 руб. (без НДС). В течение месяца на склад поступило 420 кг аналогичной олифы:

-6 февраля 2014 года - 1220 кг олифы по цене 500 руб. за килограмм;

-20 февраля 2014 года - 1200 кг олифы по 450 руб.

Всего за февраль 2014 года было отпущено в производство 1520 кг краски:

-10 февраля 2014 года - 1350 кг олифы;

-23 февраля 2014 года - 1170 кг олифы.

Рассчитать среднюю себестоимость 1 кг олифы, фактическая себестоимость израсходованной за месяц краски. себестоимость остатка олифы.

Метод ФИФО

Применяя данный метод, бухгалтер должен соблюдать следующее правило: сначала списываются материалы по себестоимости первой закупленной партии, затем - по себестоимости второй и так далее. А в конце месяца все запасы должны быть оценены по себестоимости последней партии, купленной в этом периоде.

Задача 5. Пользоваться данными задач 3 и 4. Но теперь предприятие себестоимость отпущенной в производство олифы оценивается по методу ФИФО. Определить фактическую себестоимость всей израсходованной олифы и себестоимость остатка олифы на конец февраля .

Метод ЛИФО

В отличие от метода ФИФО рассматриваемый метод отличается тем, что списываются материалы по себестоимости последней закупки и т. д. А в конце месяца все запасы оцениваются по себестоимости тех, что были приобретены ранее.

Задача 6. Пользоваться данными задач 3 и 4. Теперь предприятие решило воспользоваться методом ЛИФО. Определить фактическую себестоимость всей израсходованной олифы и себестоимость остатка олифы на конец февраля.

2. Амортизация и срок полезного использования основных средств. Амортизационные группы основных средств

Амортизируемым имуществом в целях налогообложения статьей 256 главы 25 признается имущество, результаты интеллектуальной дея-

10

тельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения исключаются основные средства (ст. 256):

̶переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, за исключением основных средств, переданных в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации;

̶переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

̶находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода;

̶зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.

Под основными средствами в целях налогообложения прибыли в соответствии статьей 257 понимается часть имущества, используемого

вкачестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобрете-

11

ние, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

С вводом в действие главы 25 Налогового кодекса все амортизируемое имущество предприятия было объединено в амортизационные группы. Понятие «амортизационные группы» относится только к налоговому учету. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования объекта основных средств определяется на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом его принадлежности к амортизационной группе и классификации основного средства, Пунктом 3 статьи 258 НК РФ установлено десять амортизационных групп. На основании этих групп устанавливается определенный диапазон сроков. Налогоплательщик вправе сам определять конкретный срок полезного использования основного средства в пределах данного диапазона. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ).

К зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию применяется только линейный метод начисления амортизации (3 статьи 259 НК РФ).

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 259 НК РФ). Другими словами, предприятие может установить более длительный срок эксплуатации, чем это предусмотрено Налоговым кодексом.

Налоговым кодексом определено два метода начисления амортиза-

ции:

линейный; нелинейный.

Сумма амортизации для целей налогообложения прибыли определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каж-

12

дому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Нормы амортизации при использовании линейного и нелинейного методов начисления амортизации по группам амортизируемого имущества приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 ̶ Нормы амортизации при использовании линейного и нелинейного методов начисления амортизации по группам амортизируемого имущества

2.1 Линейный метод начисления амортизации

Налогоплательщик вправе применять любой из методов начисления амортизации, если не оговорены особые условия, изложенные в данной статье Налогового кодекса. При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 НК РФ единожды избранный метод по конкретному объекту основных средств в дальнейшем не может быть изменен в процессе использования имущества.

Линейный метод начисления амортизации применяется в

13

обязательном порядке к объектам основных средств, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы. По остальным объектам основных средств налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать один из двух разрешенных методов начисления амортизации.

При применении линейного метода начисления амортизации норма амортизации определяется по каждому объекту основных средств по формуле:

К = [1/n] x 100%,

где: К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта основных средств;

n - срок полезного использования объекта основных средств, месяцев.

Задача 1. ООО «П» приобрело в декабре 2014 г. объект основных средств - настенные электронные часы, используемые в производственных целях. Предприятие по данному инвентарю применяет линейный метод начисления амортизации. Электронные часы, согласно Классификации основных средств, относятся к 4 амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно. Первоначальная стоимость этих часов на момент ввода их в эксплуатацию составила 150 000 руб. Срок полезного использования определен по минимальному сроку - свыше 5 лет. Определить экономию на налоге на прибыль за 1 год при установлении срока полезного использования часов 7 лет и экономию (переплату) на налоге на прибыль от начисления амортизации электросталеплавильной печи при установлении крайних сроков для данной амортизационной группы.

Задача 2. Вагоны трамвайные по ОКОФ с 2002 г. отнесены к шестой амортизационной группе, по которой налогоплательщикам дано право установить срок полезного использования амортизируемого объекта в пределах от 121 до 180 месяцев включительно. Ранее (до 2002 г) данный объект относился к группе основных фондов «Коммунальный транспорт» (шифр 50700) с нормами амортизационных отчислений 6,3%. Определить возможность экономии сроков амортизации в этих двух случаях.

Задача 3. В январе 2014 года ООО «Сириус» приобрело в собственность сейф. Первоначальная стоимость сейфа, входящего в восьмую амортизационную группу, составляет 1,6 млн. руб. Срок полезного использования объекта основных средств равняется 20 годам. В феврале

14