Материал: Налоги и налоговая система. Часть 2. Формирование себестоимости для целей налогового учета Учебно-методическое пособие для студентов бакалавриата направлений Экономика, Менеджмент, Торговое дело очной формы обучения

вания. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использова-

ния (ст. 258).

Задача 7. ЗАО «Орест» приобрело в январе 2012 года сверлильный станок первоначальной стоимостью 25000000 руб., срок полезного использования определен в 10 лет. С 1 января 2013 года по 1 февраля 2014 года сверлильный станок по решению руководства находился на модернизации. Стоимость модернизации составила 250 000 руб. Определить норму амортизации и величину амортизационных отчислений до и после модернизации станка.

2.2 Нелинейный метод начисления амортизации

При введении в действие 25 главы НК РФ с 1 января 2002 при применении нелинейного метода сумма начисленной за месяц амортизации рассчитывается как произведение остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, определенной для данного объекта (п. 5 ст. 259 НК РФ). Остаточная стоимость объекта основных средств определяется как разность между его первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период его эксплуатации амортизации (п. 13 ст. 259 НК РФ). Нелинейный метод начисления амортизации похож на способ уменьшаемого остатка, применяемого для расчета амортизации в целях бухгалтерского учета.

применяемая к данному объекту основных средств;

n - срок полезного использования данного объекта основных средств, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта основных средств достигает 20 процентов от его первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация по нему начисляется в следующем порядке: остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов;

20

сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта основных средств определяется путем деления базовой доходности данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования. Нелинейный метод начисления амортизации не может быть применен в отношении к объектам основных средств, входящим в 8-10 амортизационные группы. По ним Налоговый кодекс установил только линейный метод начисления амортизации. По остальным объектам основных средств налогоплательщик вправе применять нелинейный метод начисления амортизации (п. 3 ст. 259 ПК РФ).

Налогоплательщики (п. 3 ст. 259 НК РФ), не могут применять нелинейный метод начисления амортизации для зданий, сооружений и передаточных устройств, которые входят в восьмую-десятую амортизационную группы, независимо от даты ввода в эксплуатацию. По другим основным средствам (по таким подгруппам, как «Машины и оборудование», «Транспортные средства» и «Жилища»), входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, организации вправе применять любой метод начисления амортизации.

Все понижающие и понижающие коэффициенты, применяемые при начислении амортизации линейным методом, организация вправе использовать и при начислении амортизации нелинейным методом.

В 2008 г применение нелинейного метода осуществляется со следующими изменениями.

Нормы амортизационных отчислений по амортизационным группам при применении нелинейного метода приведены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 – Нормы амортизационных отчислений по амортизационным группам при применении нелинейного метода

При установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения нелинейного метода начисления амортизации используется порядок начисления амортизации, установленный статьей 259.2. «Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации».

1.На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе).

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации, в порядке, установленном настоящей статьей.

Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом.

2.По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

При изменении первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

3.Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, если иное

не установлено настоящей главой, определяется по формуле:

ОС = ОСперв ( 1 − 0,01 ) ,

где ОС - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизацион-

22

ную группу (подгруппу); ОСперв - первоначальная (восстановительная) стоимость указан-

ных объектов;

n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ;

k - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

При определении остаточной стоимости основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца второго пункта 9 статьи 258, вместо показателя первоначальной стоимости используется показатель стоимости, по которой такие объекты включены в соответствующие амортизационные группы (подгруппы).

Вслучае, если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.

Вслучае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса, налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается в установленном порядке.

23

Задача 11

1 января 2004 года ООО «Сирена» приобрело в собственность радиотелефон. Первоначальная стоимость радиотелефона, входящего в третью амортизационную группу, составляет 2 100 000 руб. Срок полезного использования объекта основных средств равняется 37 месяцам. Амортизация начисляется нелинейным методом. Определить ежемесячную норму амортизации и ежемесячную сумму амортизации, относимую на затраты.

24