2014 года ООО «Сириус» приобретает мини-АТС, первоначальной стоимостью 120 тыс. руб., отнесенную к 4 амортизационной группе. Срок полезного использования для мини-АТС установлен в 6 лет. Определить амортизационные отчисления за отчетный год по приобретенным средствам.
С 2008 г. в соответствии с п.1 ст. 259.3 «Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации» организациям предоставляется право начисления уско ренной амортизации. Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:
̶в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;
̶в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);
̶в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков-организаций, имеющих статус резидента промыш- ленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны либо участника свободной экономической зоны (с 2014
г.);
̶в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.
Вотношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2 (п. 7 ст. 259 НК РФ). Организации, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды, вправе использовать специальный коэффициент при начислении амортизации только в отношении указанных основных средств. Под агрессивной средой понимается совокупность природных
иискусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрес-
15
сивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрывопожарной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной инициирования аварийной ситуации.
Задача 4. ЗАО «Нефть» 1 февраля 2014 года вводит в эксплуатацию нефтяную скважину первоначальной стоимостью 7 6,5 млн. руб. (без НДС). Эксплуатационная нефтяная скважина относится к 6 амортизационной группе, срок использования установлен в 14 лет. Приказом по учетной политике определено, что для данного типа оборудования применяется специальный повышающий коэффициент в размере 1,5, так как скважина эксплуатируется в условиях агрессивной среды. Определить норму амортизации и амортизационные отчисления при использовании линейного метода начисления с учетом
ибез учета повышающего коэффициента.
Всоответствии с п.2 ст. 259.3 налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:
1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам;
2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности;
3) в отношении амортизируемых основных средств, используемых налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 275.2 НК РФ, исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.
Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных по решению руководителя организацииналогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации.
При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная
16
стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.
Одновременное применение к основной норме амортизации более одного специального коэффициента по основаниям, установленным пунктами 1 - 3 ст.259.3, не допускается.
Задача 5. ООО «Спектр» в 2013 г. приобрело установку по переработке целлюлозы, первоначальная стоимость 4,2 млн. руб. Руководитель предприятия издал приказ о начислении по данному оборудованию амортизации с применением специального повышающего коэффициента 1,3. Установка относится к 6 амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно. Срок использования определен в 12 лет. Амортизация начисляется линейным методом.
В январе 2014 года получило по договору лизинга станок с числовым программным управлением. Стоимость этого станка составила 3,9 млн. руб. Станки с ЧПУ относят к 5 амортизационной группе, поэтому срок полезного использования определен в 8 лет. Руководитель предприятия издал приказ о начислении по данному оборудованию амортизации с применением специального повышающего коэффициента 2,3. Используется линейный метод начисления амортизации.
Определить ежемесячные и годовые амортизационные начисления с учетом и без учета повышающего коэффициента для каждого вида оборудования и в целом по предприятию.
В соответствии с п. 7 ст. 258 организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии с настоящей главой, или превышающим этот срок, налогоплательщик
17
вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
Организации имеют право начислять амортизацию по нормам ниже установленных статьей 259 НК РФ. Но это необходимо оговорить в их учетной политике. Пониженная норма амортизации должна применяться с начала и до окончания налогового периода. При этом при реализации объектов основных средств, по которым амортизация начислялась в пониженном размере, облагаемая база по налогу на прибыль не уменьшается на сумму недоначисленной амортизации (п. 11 ст. 259 НК РФ).
Задача 6. ЗАО «ФОН в марте 2016 года приобрело объект основных средств - планер, отнесенный к восьмой амортизационной группе, стоимостью 80 млн. руб. Срок полезного использования - 22 года. Организацией применяется линейный метод начисления амортизации. Учетной политикой организации на 2016 год предусмотрено начисление амортизации по объектам основных средств по нормам, пониженным в 2 раза. В январе 2018 года указанный планер реализован за 73,6 млн руб. Определить месячную норму амортизации и амортизационные отчисления до продажи планера, а также убыток от реализации, который необходимо учитывать для целей налогообложения, в том числе в год реализации объекта, а также срок, в течение которого должен быть учтен этот убыток.
Если организация, применяющая в налоговом учете линейный метод начисления амортизации, приобретает объект основных средств, ранее бывший в эксплуатации, то амортизация по такому объекту начисляется исходя из срока его полезного использования за вычетом количества месяцев его эксплуатации предыдущими собственниками.
Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый Классификацией основных средств, организация вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
Амортизация по основным средствам должна начисляться в течение всего периода использования имущества (п. 2 ст. 259 НК РФ). Но в некоторых случаях налогоплательщик может не начислять амор-
18
тизацию. На основании статьи 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:
1)переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью более трех месяцев;
2)находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью более 12 месяцев.
При реконсервации амортизация начисляется в порядке, действовавшем до момента консервации.
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
При проведении модернизации и (или) реконструкции основного средства его первоначальная стоимость увеличивается на сумму затрат по проведению модернизации и (или) реконструкции (п. 2 ст. 257 НК РФ).
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
В целях настоящей главы к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.
Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использо-
19