Если в расчётном периоде (два года, предшествующие наступлению страхового случая) фактический заработок работника оказался меньше минимального, расчёт пособия нужно проводить исходя из МРОТ. Минимальный заработок - это действующая сумма МРОТ, умноженная на 24 месяца.
Обратите внимание: минимальный размер оплаты труда в 2013 году составляет 5205 рублей, в 2014 году - 5554 рубля, в 2015 году - 5965 рублей, в 2016 году - 6204 рублей.
· Пример
Смирнов В. П. работает в АО «Актив» с 1 февраля 2016 года. В этом же месяце Смирнов заболел. Время его болезни составило 5 календарных дней. За два календарных года, которые предшествуют наступлению временной нетрудоспособности (январь - декабрь 2014 года и январь - декабрь 2015 года), Смирнов заработал всего 100 000 руб. По страховому стажу Смирнов имеет право на 60% среднего заработка.
Минимальный заработок для расчёта пособия равен 148 896 руб. (6204 руб. × 24 мес.). Эта сумма превышает фактический заработок Смирнова, поэтому его пособие будет рассчитано так:
896 руб.: 730 дн. × 60% × 5 дн. = 611,9 руб.
Пособие исходя из 1 МРОТ за полный календарный месяц болезни выплачивают и тем работникам, которые имеют страховой стаж менее шести месяцев (п. 6 ст. 7 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).
А если в расчётном периоде сотрудник вообще не имел заработка, а также если средний заработок, рассчитанный за этот период, в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ, установленного на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, принимается равным МРОТ. Если при этом застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), средний заработок (рассчитанный исходя из МРОТ), определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица.[19]
Если же пособие исчисляется из фактического заработка застрахованного лица за расчётный период, то уменьшать этот заработок в зависимости от продолжительности рабочего времени, установленного на момент наступления страхового случая, нельзя (письмо ФСС РФ от 16 ноября 2015 г. № 02-09-14/15-19990).
Обратите внимание: если сотрудник перед наступлением временной нетрудоспособности не отработал в вашей компании два календарных года, то он должен представить справку от предыдущего работодателя о размере своей заработной платы.
Статьёй 15.1 Федерального закона от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ введена ответственность за представление работнику недостоверных данных о сумме выплаченных средств.
Если фирма выдаст справки своему сотруднику с недостоверной суммой полученных им денежных средств, и это приведёт к излишней выплате пособия по временной нетрудоспособности, компания будет возмещать финансовый ущерб Фонду социального страхования РФ.[20]
При расчёте среднего заработка надо исключить выплаты, не облагаемые взносами в ФСС РФ. Среди таких выплат могут быть:
- Пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам;
- Вознаграждение, выплачиваемое по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам;
- Компенсационные выплаты (в пределах норм).
На практике может случиться так, что женщина уходит на больничный, а перед этим один или несколько лет она находилась в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за ребёнком.
То есть в периоде для расчёта пособия по временной нетрудоспособности (два календарных года, которые предшествуют наступлению года временной нетрудоспособности) не было выплат, которые можно учесть при расчёте больничного.
В этом случае по её желанию один или два года могут быть заменены другими периодами, если это приведёт к увеличению размера пособия (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).
· Пример
Румянцева Т.А. работает в ООО «Пассив» 4 года. Её оклад все это время не менялся и составлял 10 000 рублей. С 11 по 21 января 2016 года работница болела. Страховой стаж Румянцевой более 8 лет. Предположим, в 2015 году она находилась в отпуске по уходу за ребёнком, а в 2014 году работала. Остальные годы она проработала полностью. Рассчитаем размер пособия Румянцевой двумя способами: с заменой расчётного периода и без него.
. Если сотрудница не обратится с заявлением о замене расчётного периода, размер дневного пособия составит:
000 руб. × 12 мес.: 730 дн. × 100% = 164,38 руб.
. Сотрудница обратится с заявлением заменить 2015 год, который она находилась в отпуске по уходу за ребёнком, на 2013 год, который она отработала полностью. В этом случае размер дневного пособия будет исчисляться исходя из заработной платы, начисленной в 2013 - 2014 гг., и составит:
000 руб. × 24 мес.: 730 дн. × 100% = 328,77 руб.
Как видно из примера, Румянцевой второй вариант
значительно выгодней. Поэтому ей нужно написать заявление о замене расчётного
периода для исчисления пособия по временной нетрудоспособности.
.2 Расчёт общей суммы пособия по временной
нетрудоспособности
Чтобы определить сумму пособия по больничному листу к выплате, размер дневного пособия умножают на количество календарных дней болезни, указанное в больничном листе. [18]
Размер дневного пособия рассчитывают так:
Заработок работника, облагаемый взносами в ФСС РФ, за два расчётных года : 730 дн. × 100, 80, 60% (в зависимости от страхового стажа) = Размер дневного пособия
В сумму выплат за расчётный период входят все виды выплат, на которые были начислены страховые взносы в ФСС РФ, вне зависимости от того, предусмотрены они системой оплаты труда, или нет. Главное - чтобы они были осуществлены в рамках трудовых отношений работодателя и работника. Не входят в расчёт выплаты, не облагаемые страховыми взносами, перечисленные в статье 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Сумма фактического заработка не должна превышать максимальную сумму, на которую начисляются страховые взносы, за каждый год расчётного периода. [18]
Обратите внимание: сумма пособия по временной нетрудоспособности не может быть меньше величины пособия, рассчитанной из МРОТ. Поэтому нужно определить и минимальный заработок за два года. Он равен сумме МРОТ, установленной на день наступления страхового случая (начало болезни), умноженной на 24 месяца. Затем нужно сравнить две суммы: сумму фактического заработка сотрудника и сумму минимального заработка за два расчётных года. Если первая превышает вторую, то расчёт пособия производится из неё. Если наоборот, то пособие рассчитывается исходя из минимального заработка. При условии, что страховой стаж работника не менее шести месяцев.
· Пример
Работник ООО «Прима» Сидоров болел с 22 по 30 июня текущего года и представил в бухгалтерию больничный лист. Общий страховой стаж Сидорова три года, из них в ООО «Прима» он работает с 1 января предыдущего года. До этого он работал только в ООО «Дельта».
В расчётный период для начисления и выплаты пособия по временной нетрудоспособности сотрудника входят два предшествующих года.
Сумма выплат, на которые начислялись страховые взносы в ФСС в прошлом году ООО «Прима» (нынешним работодателем Сидорова), составила:
- Зарплата в сумме 90 000 руб.;
- Премия за производственные показатели - 10 000 руб.
Справку о выплатах за период работы в ООО «Дельта» за другой расчётный год Сидоров не представил.
Таким образом, бухгалтер ООО «Прима» может принять в расчёт только те деньги, которые Сидоров получил по своему последнему месту работы, то есть в ООО «Прима». 100 000 рублей меньше лимита в 624 000 руб. Эта сумма меньше и минимального двухлетнего заработка в сумме 133 296 руб., рассчитанного из суммы действующего на момент наступления страхового случая МРОТ. Значит, расчёт пособия следует вести исходя из минимума.
Сидоров имеет право на пособие в размере 60% среднего заработка. Сумма дневного пособия, причитающегося Сидорову, будет равна 109,56 руб. (133 296 руб.: 730 дн. × 60%).
Сидоров болел 9 календарных дней. Три дня оплатит компания. Это будет 328,68 руб. (109,56 руб. × 3 дн.). Остальные шесть оплатит и возместит фонд: 657,36 руб. (109,56 руб. × 6 дн.).
Бухгалтер «Примы» сделает следующие проводки:
ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчёты с ФСС» КРЕДИТ 70
657,36 руб. - начислено пособие за счёт средств ФСС;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
328,68 руб. - начислено пособие за счёт средств фирмы;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчёты по НДФЛ»
128,19 руб. ((328,68 руб. + 657,36 руб.) × 13%) - удержан НДФЛ с суммы пособия;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
857,85 руб. (328,68 + 657,36 - 128,19) - выплачено пособие.
Если сотрудник с момента своего первого поступления на работу не отработал шести месяцев, то сумму пособия надо рассчитывать исходя из МРОТ.
· Пример
В.П. Смирнов принят в АО «Актив» 1 марта 2016 г. С 9 по 18 июня 2016 г. он болел. Ранее Смирнов нигде не работал.
Страховой стаж Смирнова меньше шести месяцев. В данном случае пособие по нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда за полный месяц.
Размер дневного пособия с учётом количества
календарных дней в июне составит 206,8 руб. (6204 руб.: 30 дн.). Смирнову
причитается пособие по временной нетрудоспособности в сумме 2068 руб. (206,8
руб. ×
10 дн.).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Положения о гарантиях и компенсациях при несчастном случае на производстве и профессиональном заболевании выделены в статьёй 184 ТК РФ, согласно которой при повреждении здоровья или в случае смерти работника вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания работнику или его семье (в случае смерти работника) должны быть возмещены:
- Утраченный заработок (доход);
- Дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию, связанные с повреждением здоровья, либо соответствующие расходы в связи со смертью работника.
Кроме того, законодатель установил, что виды, объёмы и условия предоставления работникам гарантий и компенсаций в указанных в статье 184 ТК РФ случаях определяются федеральным законом.
Экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлены Федеральным законом от 24 июля 1998 года №125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон №125-ФЗ).
В соответствии со статьёй 1 Федерального закона №125-ФЗ основными задачами обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются:
- Обеспечение социальной защиты застрахованных и экономической заинтересованности субъектов страхования в снижении профессионального риска;
- Возмещение вреда, причинённого жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту), путём предоставления застрахованному в полном объёме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплаты расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию;
- Обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.
Любая организация, нанимающая на работу граждан, признается страхователем (в том числе и иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации), такое положение вытекает из статьи 3 Федерального закона №125-ФЗ. Причём любой субъект хозяйственной деятельности, выступающий работодателем, подлежит регистрации в качестве страхователя.
Обязательность регистрации в качестве страхователей всех лиц, нанимающих (привлекающих к труду) работников, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, установлена статьёй 4 Федерального закона №125-ФЗ.
Указанный Закон регулирует отношения по обеспечению социальной защиты застрахованных и определяет порядок возмещения вреда, причинённого жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту).
Вред, причинённый здоровью или жизни работника при исполнении трудовых обязанностей, возмещается путём предоставления обеспечения (гарантий и компенсаций) по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.
По обязательному социальному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний статьёй 8 Федерального закона №125-ФЗ предусмотрены следующие виды обеспечения:
- Пособие по временной нетрудоспособности, назначаемое в связи со страховым случаем;
- Единовременная страховая выплата застрахованному либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты в случае его смерти;
- Ежемесячная страховая выплата застрахованному лицу либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты в случае его смерти;