Дипломная (вкр): Облік і аудит грошових коштів та їх еквівалентів (диплом)

−   виконання операцій з грошовими коштами і по розрахунках з постачальниками, покупцями;

−       контроль за дотриманням розрахункової і касової дисципліни; своєчасне і правильне документальне оформлення операцій по руху грошових коштів, щоденний контроль по руху збереження готівки і цінних паперів у касі підприємства;

−       інвентаризація грошових коштів і відображення її на рахунках бухгалтерського обліку;

−   дотримання національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку № 1 «Звіт про рух грошових коштів» та надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися в грошових коштах підприємства та їх еквівалентах за звітний період.

1.2 Нормативно-інформаційне забезпечення обліку грошових коштів та їх еквівалентів

Основний закон, що регулює організацію бухгалтерського обліку Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996/XIV від 16.07.1999 р., зі змінами і доповненнями.

Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» також висвітлюють інформацію про рух грошових коштів.

А саме форма № 1 «Баланс» визначає, що у статті балансу «Грошові кошти та їх еквіваленти» відображають кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій. У цій статті окремо наводяться кошти в національній та іноземній валютах. Кошти, які не можна використати для операцій протягом 1 року, починаючи з дати балансу або протягом операційного циклу внаслідок обмежень, слід виключати зі складу оборотних активів і відображати як необоротні активи.

НП(С)БО 1 форми № 3 «Звіт про рух грошових коштів» є нормативною основою для складання найважливішої форми фінансової звітності, яка має назву «Звіт про рух грошових коштів». Цим Національним Положенням (стандартом) визначаються зміст і форма звіту про рух грошових коштів та загальні вимоги до розкриття його статей [44]. Така інформація дає користувачам фінансової звітності можливість зіставляти, оцінювати і прогнозувати грошові потоки підприємства; досліджувати спроможність підприємства погасити зобов’язання та сплатити дивіденди; виявляти причини різниці між прибутком і грошовими надходженнями та видатками; аналізувати грошові та не грошові аспекти операцій підприємства.

Ще зовсім недавно використання при розрахунках (платежах) безготівкових коштів було прерогативою юридичних осіб. Стрімкий розвиток нових технологій і техніки сприяло тому, що безготівкові гроші стають невід’ємною частиною життя кожної людини, швидко витісняючи наявні. Однак наявні кошти гідно витримують «конкуренцію» з безготівковими грошима, коли мова йде про виплату підприємством заробітної плати працівникам, компенсації витрат на відрядження, а також при здійсненні інших господарських витрат, як правило, проведених через касу підприємства [49].

З огляду на той факт, що використання готівки підприємством викликає спокуса витрати їх не по цільовому призначенню, держава контролює даний процес шляхом уведення нормативних актів. Так, у відповідності зі ст. 40 Закону України «Про Національний банк України» № 679/XIV вiд 20.05.1999 р. зі змінами і доповненнями, Національний банк України встановлює правила, форми і стандарти розрахунків банків і інших юридичних і фізичних осіб в економічному обороті України з застосуванням як паперових, так і електронних документів і готівки, координує організацію розрахунків [18].

Розрахунки між підприємствами, а також з фізичними особами підприємства здійснюються у готівковій і безготівковій формах. Порядок розрахунку безготівковими коштами регламентовані Постанова НБУ «Про внесення змін до Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні» № 132 від 15.04.2005 р., зі змінами і доповненнями [23].

Готівковими коштами - Положенням «Про ведення касових операцій в національній валюті України» Постанова НБУ № 637 від 15.12.2004 р., зі змінами і доповненнями [56].

З метою зберігання грошових коштів, а також здійснення грошових банківських операцій, як з юридичними так і фізичними особами, підприємство відкриває розрахункові розрахунки в установах банків. Основними нормативно-правовими документами, які врегульовують дані питання є Закон України «Про банки і банківську діяльність» № 2346/ІІІ від 10.01.2002 р. [19].

Для здійснення безготівкових грошових розрахунків суб’єкти господарювання відкривають рахунки в банках у національній та іноземній валюті. Порядок відкриття банками рахунків для суб’єктів господарювання визначений Інструкцією «Про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземній валютах» Постанова НБУ № 110 від 04.04.2005 р.

Рахунки для зберігання грошових коштів і проведення всіх видів банківських операцій відкриваються у будь-яких банках України за вибором клієнта і за згодою цих банків.

Між суб’єктом господарювання і банком укладається договір про надання банківських послуг, де обумовлюється предмет договору, обов’язки та відповідальність сторін [22].

Розрахунки між юридичними особами, пов’язані з провадженням ними підприємницької діяльності, регулюються Цивільним кодексом України , а саме главою 74 «Розрахунки».

Порядок проведення розрахунків у національній валюті встановлений Інструкцією «Про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті», затвердженою постановою Правління Національного банку України № 22 від 21.01.2004 р., зі змінами і доповненнями.

Порядок проведення розрахунків у іноземній валюті регулюється Законом України № 187/94-ВР від 23.09.1994 p., зі змінами і доповненнями [17].

Порядок відображення грошових розрахунків у бухгалтерському обліку суб’єктів господарювання регламентується Інструкцією «Про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій», затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 291 від 30.11.1999 р. [25], та Національним положенням (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» затверджений наказом Міністерства Фінансів України № 73 від 07.02.2013 р.

1.3 Фінансово-економічна характеристика діяльності підприємства

Товариство з обмеженою відповідальністю «Бурат-Агро» створене з дня його державної реєстрації і являється юридичною особою, що діє у відповідності до Конституції України, Цивільного кодексу України: «Про господарські Товариства», «Про зовнішньоекономічну діяльність», чинного законодавства України.

Товариство має самостійний баланс, розрахункові (поточні), валютні та інші рахунки в установах банків, круглу печатку зі своїм найменуванням, кутовий та інші штампи, фірмові бланки, знак для товарів і послуг, інші реквізити, необхідні для його діяльності. Працює на основі Статуту прийнятого та затвердженого загальними зборами.

Предметом діяльності ТОВ «Бурат-Агро» є:

−       виробництво, зберігання, переробка, закупка, зберігання всіх видів сільськогосподарської продукції рослинного і тваринного походження. Всі послуги, надані Товариством, а також проведення ним робіт, здійснюються на комерційній основі за цінами по домовленості;

−       закупівля та зустрічна закупка продукції і сировини у населення і сільгоспвиробників;

−       придбання та оренда землі згідно чинного законодавства операції з нерухомістю;

−       одержування сирого молока корів, інших тварин;

Важливим напрямом загальної оцінки фінансового стану є аналіз його майнового стану за інформацією бухгалтерського балансу. Для проведення загальної фінансово-господарської характеристики скористаємося фінансовою звітністю ТОВ «Бурат-Агро» за три роки (додаток А, Б, В).

Майновий стан підприємства характеризується складом, розміщенням, структурою та динамікою активів (майна) і пасивів (власного капіталу і зобов’язань). Аналіз майнового стану підприємства проводиться за допомогою скороченого аналітичного балансу, який утворюється з вихідного балансу шляхом об’єднання в окремі групи однорідних за своїм складом та економічним змістом статей [66]. За даними балансів в табл. 1.1 проведено аналіз відповідно майна.

Таблиця 1.1

Динаміка та структура майна ТОВ «Бурат-Агро»

за 2011-2013 рр.

Проаналізувавши динаміку та структуру майна ТОВ «Бурат-Агро» можна зробити наступні висновки у вигляді позитивних та негативних факторів.

До позитивних належать:

−   збільшення майна у 2,6 рази за рахунок збільшення необоротних активів у 2,5 рази, оборотних активів майже у 2,6 рази;

−       необоротні активи зросли за рахунок збільшення основних засобів на 62,8 %, матеріальних необоротних активів на 60,7 %, а також нематеріальних необоротних активів у 21,5 %;

−       оборотні активи збільшилися за рахунок оборотних виробничих фондів майже у 6,5 рази, збільшення виробничих запасів відбулося на 13,6 %, а також фондів обігу у 2,2 рази і грошових коштів та поточних фінансових інвестицій майже у 7 разів.

До негативних факторів належать:

−   готова продукція зменшилася на 26,7 % за рахунок не ефективності маркетингової політики підприємства;

−       незважаючи на суттєве збільшення високоліквідних оборотних активів (грошових коштів і поточних фінансових інвестицій), їх частка в майні залишається низькою (0,6 % на кінець звітного року), а це може свідчити про незадовільне оцінювання ліквідності балансу та платоспроможності підприємства;

−       серед фондів обігу найбільше зросла поточна дебіторська заборгованість (на 239 453 грн або у 4,8 рази). Підвищення частки поточної дебіторської заборгованості в майні з 25,5 % у базовому році до 47 % у звітному році (на 21,5 % п. в.) свідчить про погіршення стану розрахунків підприємства з дебіторами.

Аналіз джерел формування капіталу товариства проводиться за допомогою скороченого аналітичного балансу, що утворюється з вихідного балансу шляхом об’єднання в окремі групи однорідних за своїм складом та економічним змістом статей [74]. За допомогою даних фінансової звітності проведено аналіз динаміки та структури джерел формування капіталу в табл. 1.2.

Таблиця 1.2

Динаміка та структура капіталу ТОВ «Бурат-Агро»

за 2011-2013 рр.

Результати аналізу свідчать, що у звітному 2013 році порівняно з базовим 2011 роком власний капітал збільшився на 25 549 тис. грн (16,2 %) за рахунок зростання суми нерозподіленого прибутку. Зареєстрований капітал не змінився. Динаміка змін доходів майбутніх періодів та зобов’язань, пов’язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття не спостерігається. Зобов’язання і забезпечення зросли у 5 разів за рахунок збільшення довгострокових - у 6,7 разів, поточних - у 4 рази і кредиторської заборгованості, яка зросла майже у 4 рази. Всього капітал збільшився у 2,6 рази.

З категорією ліквідності тісно пов’язане поняття платоспроможності, яке характеризує здатність підприємства своєчасно й повністю виконати свої платіжні зобов’язання, що випливають із кредитних та інших операцій грошового характеру і мають певні терміни оплати. Платоспроможність підприємства залежить від рівня ліквідності його активів [75]. Щоб проаналізувати показники оцінки ліквідності та платоспроможності ТОВ «Бурат-Агро» складемо табл. 1.3.

Таблиця 1.3

Показники оцінювання ліквідності і платоспроможності

ТОВ «Бурат-Агро» за 2011-2013 рр.

Аналізуючи дані табл. 1.3 можна зробити висновок, що на кінець базового і звітного року коефіцієнт абсолютної ліквідності зріс з 0,011 до 0,017. Це означає, що рівень покриття поточних зобов’язань високоліквідними оборотними активами збільшився на 0,006. Порівняння ж цього показника з нормативним значенням (≥ 0,2 або ≥ 20 %) свідчить про усе ще недостатню грошову платоспроможність підприємства. Фактичні значення коефіцієнта покриття запасів збільшилися відповідно з 1,652 до 2,859. Коефіцієнт покриття запасів відповідає нормативному значенню (≥ 1,0), що свідчить про високий рівень платоспроможності. Що ж до коефіцієнтів загальної ліквідності та критичної ліквідності, то вони зменшилися, але відповідають у звітному році нормативним значенням (≥ 1,0), що свідчить про позитивну динаміку ліквідності та платоспроможності.