Второй этап развития налогообложения связан с появлением налоговых систем, включающих прямые и косвенные налоги.
Третий этап развития системы налогообложения характеризуется становлением научно-теоретических воззрений на природу налогообложения. После первой мировой войны был проведен ряд научно обоснованных налоговых реформ и заложен фундамент современной налоговой системы.
Современный этап развития налогообложения характеризуется более глубоким теоретическим обоснованием и развитием всех его проблем, совершенствованием методологии налогообложения [13, с. 46].
В развитии налогообложения России также следует выделить определенные этапы.
Первый этап соответствует периоду становления самой системы налогообложения до периода начала царствования Романовых.
Большие изменения в налоговой системе произошли во времена правления Петра I. Возложена обязанность сбора налогов на «Регламент государственной Камер-коллегии» и определены принципы налоговой политики Российского государства. На мой взгляд, этот период определяет основные специфические особенности системы налогообложения, возникшие в результате особенностей социально-экономического и политического развития российского государства.
Второй этап соответствует периоду правления династии Романовых. (дореволюционный этап).
Переход от раздробленности Руси сопровождался централизацией финансовой и налоговой систем. Большое значение имели реформы, проведенные Иваном III и Иваном IV. Освобождение от татаро-монгольского «выхода» означало, что доходы казны стало возможно формировать не только за счет косвенных налогов, но и прямых. Однако в целом финансовая система XVI в. еще не выработала единого подхода для создания унифицированного податного права налогоплательщиков, но в то же время способствовала укреплению централизованного феодального государства.
Ключевым моментом на данном этапе является внедрение подворного налогообложения. Результатом введения подворного обложения стало массовое объединение крестьянских семей в один двор, с одними воротами с целью уменьшения размера налога.
Третий этап включает в себя временной период функционирования плановой экономики вплоть до проведения ее реформирования.
Четвертый этап является современным этапом, начинается с 1991 г. и продолжается по настоящее время. В рамках данного этапа некоторые экономисты выделают свои периоды:
. Первый период 1991-1997 гг. - разработка новой системы налого-обложения и внедрение в практику государственного управления первых налогов.
. Второй период - 1997 - 2000 гг.
. Третий период - 2001 г. по настоящее время [2, с. 84].
Структура и уровень налогообложения должны минимизировать искажающее и оказывать позитивное воздействие на структурные изменения в экономике, формировать комфортные условия для развития предпринимательской деятельности и инновационной активности.
Сознательное регулирование государством налогообложения называется дискреционной фискальной политикой. Ее целью может быть изменение национального производства, занятости, инфляции, экономического роста. Дискреционная политика в период экономического спада ориентирована на снижение налогового давления, а при инфляции - на рост налогов.
Управление через налоги - наиболее сложный вариант. Он требует от законодателя и исполнителя высокого профессионализма, честности и мудрости.
.2 Характеристика
первоначальной системы налогообложения
Первоначальным источником казны была дань - это прямой налог (подать), собираемый с населения, который изначально ассоциировался с военной контрибуцией. По мере роста и усиления Киевского государства, дань превращалась в подать, уплачиваемую населением государству. Единицей обложения государства являлся «дым» (определенное количество печей и труб) или плуг (известное количество пашни). Господствовало натуральное хозяйство, влияние которого отражалось на форме дани, взимаемой двумя способами: «повозом» (система привоза дани князю) и «полюдьем» (система сбора дани через экспедицию, в которую входила дружина князя). Особое место в Древней и средневековой Руси занимает церковная десятина, под которой понималось отчисление десятой части доходов князя в пользу церкви. Косвенные налоги взимались в виде судебных и торговых пошлин. Особое распространение получил так называемый мыт, пошлина, взимавшаяся при провозе товаров через заставы городов и крупных селений. В период феодальной раздробленности большое значение приобрели пошлины за провоз товаров по территории владельцев земли.
На первых стадиях образования Киевской Руси функции государства были ограничены обороной границ и их расширением, но позднее возникает необходимость в общественных постройках, поддержании внутреннего порядка, содержании аппарата управления. Это требует увеличения налогов, собираемых в различных формах: дань, оброк, подать, урок, поборы. Подать включала дань, оброк и урок. Дань устанавливалась произвольно, оброк (один из видов феодальной ренты, уплачиваемой зависимыми крестьянами феодалам) взимался с определенного предмета, а урок (любые обязательные повинности, которые необходимо было исполнить к определенному сроку) определялся по размеру и времени поступления.
Налоги в Киевской Руси выполняли только одну функцию - фискальную. Субъектом налогообложения являлся свободный общинник - смерд. Объектами обложения были средства производства, произведенный продукт, жилище. Источником уплаты налогов являлся прибавочный продукт и часть необходимого продукта крестьянского хозяйства и ремесленного производства. Преобладали прямые реальные и личные налоги, косвенные налоги в виде фискальной монополии на соль и таможенных пошлин зарождались.
К моменту распада Древнерусского государства на отдельные княжества объектом обложения становится земля. В большинстве княжеств в качестве основы обложения выступала соха. Особенностью этой специфически русской окладной единицы являлся уравнительный принцип. Внутри сохи действовал раскладочный принцип. Хозяйство, включенное в соху, несло коллективную ответственность за полноту и своевременную уплату подати. Однако в этот период отсутствовало единообразие в податной системе, в пределах каждого княжества существовали свои виды податей.
Основной этап изменения податной системы связан с татаро-монгольским игом на Руси. Дань под названием «выход ордынский» в пользу ханов Золотой Орды платили русские князья в течение 200 лет. При этом ордынское налоговое бремя постоянно возрастало. Единицей обложения в городах был двор, в сельской местности - хозяйство.
Дань взималась двумя способами: «повозом» и «полюдьем». Под «повозом» понималась система привоза дани князю (великому князю), а под «полюдьем» - система сбора дани путем снаряжения экспедиций. Первоначально дань собиралась при личном участии князя и его дружины (полюдье), позднее устанавливались места сбора дани и лица, ответственные за ее сбор. Дань как прямая подать существовала в XI-XII вв. и первой половине XIII в.
Во времена Золотой Орды (1243-1480) появились различного рода подати и сборы с податного населения, взимавшиеся преимущественно раскладочным способом. Известно 14 видов «ордынских тягостей», из которых главными были: «выход» («царева дань»), налог непосредственно монгольскому хану; торговые сборы («мыт», «тамка»); извозные повинности («ям», «подводы»); взносы на содержание монгольских послов («корм») и др. В XIII в. дань взималась в пользу ханов Золотой Орды (выход ордынский), платили ее русские князья начиная с Ярослава Всеволодовича (1191-1246, в 1236-1238 гг. княжил в Киеве, с 1238 г. - великий князь Владимирский) более 200 лет. В 1257 г. для сбора дани татарскими численниками были проведены первые переписи населения (Суздальской, Рязанской, Муромской, Новгородских земель). Выход взимался с каждой души мужского пола и со скота.
В XIV-XV вв. помимо ордынской дани со свободного населения взималась дань, которая направлялась прямо в княжескую казну - в виде натуральных сборов. При Иоанне III (1440-1505, великий князь Московский с 1462 г.) в 1480 г. уплата выхода была прекращена. Хотя в договорных и духовных грамотах и после 1480 г. встречаются упоминания о выходе ордынском, но эти средства шли на содержание татарских царевичей, живших в России. Кроме того, Иоанн III закрепил исключительное право казны перерабатывать хмель, варить мед и пиво - медовая дань. В XV-XVI вв. существовала пошлина за право продажи алкогольных напитков - яеуся.
К XIV в. в московском государстве сложилась система кормлений - предоставление права на управление определенной территорией за службу великому князю (князю). Формально полномочия кормленщика ограничивались уставными грамотами. Кормленщик назначал своих слуг сборщиками пошлин (пошлинники) и прямых налогов (тиуны). Обжалование действий назначенных кормленщиком сборщиков осуществлялось путем подачи челобитной (жалобы) великому князю (князю). Кормленщик получал доходный список, «как ему корм и всякия пошлины сбирать», а населению предоставлялось право челобитья на злоупотребления наместников. Сборы приурочивались к определенному времени - сбору урожая.
С конца X в. взималась дорожная пошлина (сначала в пользу Золотой Орды, затем - князей и монастырей). Взималась в виде мыта (на перевозимые товары), годовщины (с торговых людей), мостовщины и перевоза (на людей и товары). Многочисленные дорожные пошлины были отменены только в 1654 г., а мостовщина и перевоз - в 1753 г.
В феодальный период (XIII-XIV вв.), кроме указанных видов налогообложения, появились судебные, торговые пошлины, а также пошлины с соляных варниц, серебряного литья и др. Гостиная пошлина взималась за право иметь склады, торговая - за право устраивать рынки. Судебная пошлина «вира» взималась за убийство, пошлина «продажа» - за другие преступления. К началу XVII в. данью или данными деньгами стали называть целую группу налогов (кроме дани - прямой государственной подати), взимавшихся с черносошных крестьян и посадских людей.
Со второй половины XVI в.
налоги и сборы взимались в денежной форме.
1.3 Особенности развития системы
налогообложения России на втором и третьем этапах
При первых Романовых ввиду бедственного положения казны после Смуты правительство налагало на богатых «именитых» людей - промышленников, купцов, ремесленников, служилых людей - временные запросные и пятинные деньги. В начале XIX в. дворянство вынуждено было «раскошелиться» в пользу государства, уплачивая подоходный налог в 1812-1820 гг. Постоянный поземельный налог, очень умеренный, дворяне стали уплачивать лишь с 1875 г. В 1896 г. они добились уменьшения налога в 2 раза сроком на 10 лет. Долгое время в России сохранялись натуральные повинности, которые сочетались с денежными налогами и подчас преобладали над ними. Особенно много их было в XVI - пер- вой половине XVII в. К ним относились «продовольственные запасы» для армии, строительство и обслуживание ямских станций, ремонт дорог и мостов, «подводная» повинность (перевозка грузов по указанию властей) и др. Постепенно они заменялись денежными платежами.
В XVII в. для выяснения налоговых способностей населения государство неоднократно проводило переписи, так как посошное обложение как окладная налоговая единица перестала удовлетворять потребности государства и населения. Соха не давала возможность правительству облагать налогами отдельные группы населения, не определяла число работников. В связи с недостатками поземельного обложения принимается решение о переходе всех прямых налогов с сохи на тяглый двор. Подворная система расширила количество плательщиков, включив в их число население, не обладающее ни землей, ни лавками, ни мастерскими.
В связи со слабостью отечественного купечества продолжает действовать система протекционизма. Косвенные налоги, особенно после введения кабацких и питейных, взимавшиеся путем надбавки к цене в XVII в., давали более половины доходов казны. За период с середины XVI в. до середины XVII в. размеры налогов увеличились вдвое. Но при этом кроме чисто фискальной функции налоги впервые стали выполнять воспроизводственную функцию - способствовать развитию отечественного производства и торговли, защищать от конкуренции иностранного капитала.
Основными субъектами налогообложения продолжали оставаться крестьяне и посадские люди, но появляется новая группа налогоплательщиков - купцы. Изменяется единица налогообложения и соотношение между прямыми и косвенными налогами в пользу последних - акцизы, монополии и таможенные пошлины стали играть все большую роль в качестве источников государственных доходов.
При Петре I реформирование системы налогообложения в первую очередь связано с формированием концепции и принципов налогообложения:
взаимная зависимость налоговой системы и всего народного хозяйства;
необходимость соизмерения величины налогов с имущественным состоянием плательщика, правило распределения и методы сбора налогов.
Эти положения соответствовали передовым теориям Западной Европы, однако на практике не были реализованы. Проблемы увеличения источников финансирования долголетней войны со Швецией и общие программы преобразования страны были связаны с радикальным изменением в сфере налогообложения. Петр I увеличивает количество налогов и их ставки. При этом использует своеобразную форму национализации: расширил государственные регалии и ограничил частную собственность, превратив в оброчные объекты частные суда, постоялые дворы, лавки, мосты, переправы и т.д. Одновременно устанавливается государственная монополия на торговлю наиболее выгодными товарами как на внутреннем, так и на внешнем рынках. Эти доходы укрепили финансовую базу, но потребности возрастали еще быстрее, поэтому проводится реформа налогообложения. Заменяются постоянные и временные прямые сборы одной податью по новой окладной единице - мужской душе, т.е. переход от подворного налогообложения к подушной подати. Подушная подать представляла собой вид прямого личного налогообложения, взимаемого с души, кроме привилегированных сословий, в размерах, не зависящих от величины доходов и имущества.