К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций, транспортный налог, а также налог на игорный бизнес; местные налоги и сборы - устанавливаются НК РФ и нормативно-правовыми актами отдельных муниципальных образований (таких как сельское поселение, городское поселение, муниципальный район и т.д.) и обязательны к уплате на их территории. Местные налоги и сборы включают: налог на имущество физических лиц, земельный налог, и торговый сбор.
Налоговую систему России можно определить как совокупность всех налогов и сборов, принятых в РФ, а также администраторов налогов и сборов (государственных органов) и их плательщиков.
Структура российской системы налогов подразумевает комплексное взаимодействие всех ее составляющих элементов: налогов и сборов, их плательщиков, правовой основы и государственных органов.
Всего в настоящее время в нашей стране насчитывается 14 налогов: 8 федеральных, в том числе государственная пошлина, 3 региональных и 3 местных. Немного обособленно стоят 5 специальных систем налогообложения.
Таким образом, налоговая система Российского государства в основном сложилась при Иване III, когда подати стали регулярными, установлена общая единица обложения - соха, включавшая определенное количество пахотной земли (для крестьян) или посадских дворов (для городских жителей). Законченный вид она приобретает при Иване IV: происходит четкая фиксация сохи как единицы обложения на основе проведенной поземельной переписи. Законодательно установлена величина сохи для различных сословий и в зависимости от плодородия земли. Совершенствуется и приобретает упорядоченный вид аппарат для сбора налогов. Вплоть до либеральных реформ Александра II основными плательщиками налогов были низшие классы, или так называемые «податные сословия», - крестьянство всех категорий, посадское население (ремесленники, купцы), низшее духовенство. Боярство, дворянство, духовенство изначально считались неподатными сословиями. Правда, были исключения. Так, при Иване III и при Иване IV церковь, монастыри должны были платить налоги, но чтобы не делать этого, они получали у государя так называемые «тарханные грамоты», которые полностью или частично освобождали от на- логов.
В этот период наряду с натуральными платежами большинство государственных налогов стало взиматься в денежной форме, так как существовало огромное количество внутренних торговых пошлин, затрудняющих товарный обмен.
Особую важность в развитии системы налогообложения играют реформы Петра I. Подушная подать стала играть ключевую роль в формировании доходов казны. Изменения в системе сбора налогов происходит с изменением административно-территориального деления России и созданием должности губернатора, на которого возлагаются функции по сбору налогов. Учреждается Сенат - постоянно действующий высший орган государственного управления в сфере государственных доходов и расходов. Не случайно именно в петровскую эпоху начинает формироваться система представлений о целях и принципах взимания налогов, что находит отражение в работах русских экономистов.
Налоговая система России предполагает комплексное взаимодействие всех элементов, образующих ее структуру. К элементам налоговой системы РФ относятся: налоги и сборы, их плательщики, нормативно-правовая база и органы государственной власти в налоговой сфере. Структура системы РФ в области налогообложения имеет 3 уровня: федеральный, региональный и местный. На каждом из этих уровней принимаются соответствующие законодательные акты, которые не должны противоречить положениям Налогового кодекса и Конституции РФ.
2. Особенности и проблемы современной налоговой системы России
.1 Состав и структура налоговой системы России
Базовые основы современной налоговой системы России определены Налоговым Кодексом Российской Федерации.
Современная налоговая система России включает несколько видов налогов [15, с. 84].
1. Подоходный налог, разновидностями которого выступают:
· подоходный налог с населения (индивидуальный подоходный налог). При этом подоходные налоги взимаются со всех других форм дохода - заработной платы, процента, ренты, дивиденда и т.п.
· налог с прибыли корпораций (корпорационный налог). Он устанавливается так, чтобы максимально содействовать инвестициям, заинтересовывать фирмы в расширении бизнеса. Поэтому обычно этот налог является менее прогрессивным, чем личный подоходный налог.
2. Налог на потребление, выплачиваемый при покупке определенного товара или услуги. Он является регрессивным, поскольку богатые люди большую долю своего дохода сберегают и тем самым исключают ее из налогообложения данного типа. Считается, что налоги на потребление более удобны для налогоплательщика, чем подоходный налоги, они предпочитают обложение не доходов, а своих расходов.
Среди налогов на потребление выделяют:
· Общий потребительский налог, который взимается один раз на стадии продажи товаров (налог на продажу или налог с оборота). Данный налог фиксируется в твердых размерах в ценах товаров и поступают в бюджет по мере реализации этих товаров.
· Налог на добавленную стоимость - разновидность общего потребительского налога, особенностью которого является его взимание на разных стадиях производства и реализации товаров. При этом он всякий раз взимается с разницы между ценой продажи и затратами на покупку материальных факторов производства.
· Акцизы - косвенные налоги, аналогичные налогу с оборота, но распространяющиеся на избранные - и обычно не заменимые - товары (табачные изделия, алкогольные напитки, автомобили, телефонные переговоры, авиационные билеты, косметику, услуги по путешествиям, ювелирные изделия и т.п.) [2, 95].
· Таможенные пошлины.
3. Социальные взносы. Сюда относятся взносы на социальное обеспечение, которые вносятся работодателями и лицами наемного труда в фонды социального страхования и используются для выплаты пенсий, медицинского страхования и т.п., а также налоги на фонд заработной платы и рабочую силу (выплачиваются только работодателями).
. Поимущественные налоги. При этом налоге на владение имуществом дополняются налогами на передачу имущества, т.е. налогами на наследство и дары.
5. Специальные налоги целевого назначения - экологический налог, налог на собак, налог на охрану от пожаров, промысловый налог, дорожный налог и т.д.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Структура налоговой системы отражена в приложении Б.
Налоговая система РФ имеет 3-уровневую структуру, поэтому законодательная база о налогах и сборах также делится на 3 уровня [7, с. 138]:
- Федеральное законодательство - это высший уровень законодательной базы. Он действует на всей территории РФ. Подзаконные и другие нормативно-правовые акты не должны противоречить ему. К этой категории относятся обе части Налогового кодекса РФ, федеральные законы, которые согласованы с положениями НК РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и, конечно, Конституция РФ.
Региональное законодательство включает в себя законы субъектов РФ по налогообложению в конкретном регионе нашей страны.
Местное законодательство состоит из нормативно-правовых актов, которые принимаются представительными органами местного самоуправления (советами депутатов, законодательными собраниями).
Кроме того, на основании НК РФ Минфин РФ и ФНС РФ разрабатывают приказы, разъяснения, пояснения, письма и другие подобные документы. Они необходимы для конкретизации положений и статей НК РФ и других федеральных законов РФ в области налогообложения. Такие документы разъясняют непонятные с точки налогоплательщиков ситуации и могут составляться на основании их обращений.
К системе налоговых органов РФ относятся:
Министерство финансов РФ.
Федеральная налоговая служба РФ.
Минфин РФ определяет главные направления налоговой политики нашего государства, прогнозирует налоговые поступления и вносит предложения по улучшению налоговой системы РФ в целом. В его ведомстве находится ФНС РФ как исполнительный орган государственной власти.
Главными функциями ФНС РФ являются:
учет плательщиков налогов и сборов;
контроль за выполнением требований налогового законодательства;
надзор и проверка начислений налогов, их уплаты в соответствующий бюджет и налоговой отчетности.
Региональные налоги также утверждаются НК РФ на федеральном уровне. Власти регионов имеют возможность изменять условия налогообложения по своему усмотрению и в пределах, принятых Налоговым кодексом. Например, регионы могут устанавливать налоговую ставку, но не более размера, прописанного в НК РФ. Все изменения закрепляются законами субъектов РФ. Сюда относится транспортный налог, налог на игорный бизнес, на имущество организаций. Органы регионального управления также могут вводить в действие специальные налоговые режимы и вносить в них собственные изменения, но согласно положениям НК РФ.
Местные налоги также утверждаются НК РФ. Местные органы самоуправления могут вносить в них изменения и дополнения в рамках Кодекса. К местному налогообложению относятся: земельный налог; налог на имущество физических лиц; торговый сбор.
Плательщиками налогов выступают юридические и физические лица. Объектами обложения являются предметы имущества, находящиеся в собственности этих лиц, получаемые ими доходы, а также сделки, связанные с приобретением, обменом, потреблением и реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав. В современных условиях важная роль отводится различным формам налогообложения доходов, что объясняется принятием на себя государством социальных функций выравнивания доходов в обществе посредством применения прогрессивного подоходного налогообложения и обеспечения нетрудоспособных членов общества (через систему обязательных платежей в фонды социального страхования и обеспечения)[13, с. 90].
Особенностью современной налоговой политики России является то, что она проводится на фоне продолжающейся структурной перестройки экономики при воздействии на финансовую систему страны последствий мирового кризиса, что требует разработки более сложной системы методов воздействия на систему государственных финансов.
На мой взгляд, очевидно, что главным, определяющим особенности и проблемы системы налогообложения в России, фактором является отраслевые особенности и структурные сдвиги в национальном хозяйстве, что вызывает существенное неравенство в развитии отраслей и зависимость от мировой экономики.
В сфере налоговой политики
государство в России все еще ориентируется на решение фискальных задач,
оставляя в стороне такие важные возможности налоговых методов, как их
воздействие на темпы экономического роста, поощрение и привлечение инвестиций,
обеспечение основ социальной справедливости в обществе. Как показывает опыт,
наиболее эффективно такие методы действуют в сфере подоходного налогообложения
и, в частности, посредством дифференцированного налогообложения доходов
физических лиц.
2.2 Особенности и основные проблемы налоговой системы России
На сегодняшний день нет другого аспекта экономической реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию, как система налогообложения.
Для современной налоговой системы России, характерно множество проблем, одной из которых продолжает оставаться ее фискальная направленность. Фискальная направленность налогового производства выражается на практике в установлении жесткого регламента в отношении налогооблагаемой базы. В конечном итоге это вылилось в требование о необходимости обособления налогового учета из системы бухгалтерского.
Общее бремя налогов и платежей в РФ в настоящее время намного выше, чем в развитых зарубежных странах. Налоговую политику России можно охарактеризовать принципом «взять все, что можно». Наиболее яркий пример - повышение страховых взносов (в 2010 г. их размер составляет 26%, а с 2011 г. их ставка возрастет до 34%). Для подъема промышленности, сельского хозяйства необходимы средства. Чтобы иметь средства для наполнения доходной части бюджета, государство вынужденно повышать налоги. В результате ни одно юридическое или физическое лицо просто не в состоянии реально заплатить все налоги да еще и вкладывать средства в расширение производства. Поэтому, сплошь и рядом идет сокрытие налогов, неплатежи, разрастание теневой экономики.