Во второй половине XVIII - начале XIX вв. продолжалось совершенствование налоговой системы. Наиболее значительным мероприятием того периода было уточнение налогообложения купечества: введение налогообложения имущества и частнопромысловых сборов с торгово-промышленных предприятий.
Гильдейская реформа Канкрина в 1824 г. означала переход к промысловому обложению. Именно в этот период введена патентная система обложения торговли и промыслов, сохранившаяся со значительными модификациями вплоть до 30-х годов XX в.
Особенно крупные изменения в налоговой системе XIX в. произошли при министре СЮ. Витте. Была проведена реформа торгово-промышленного налогообложения, усовершенствован промысловый налог. Появились питейные акцизы, установлен дополнительный табачный акциз. С целью повышения доходов была введена государственная монополия на продажу спиртных напитков. В 1906 г. на долю налогов приходилось менее 33\% обыкновенных доходов. Наиболее значительными из числа неналоговых доходов этого периода были казенные доходы от продажи питей.
1.4 Налоговая система в
постреволюционный период
В первые годы советской власти отечественные исследователи в целом методологически правильно подходили к анализу переходного периода, справедливо указывая, что ее специфика заключена не только в многоукладное™, но и в определенной направленности развития экономики в целом. Модель построения социалистического государства на основе общественной собственности на средства производства превращало государство в организацию, выполнявшую функции непосредственного управления всей экономикой страны.
Государство, руководствуясь уничтожением основ капиталистических отношений, сохраняя прежнюю дореволюционную систему, вводит революционные специфические налоги. Эти налоги в виде контрибуций, направленные на экспроприацию капиталов и средств производства, подрывали еще сохранившуюся налоговую базу. Контрибуции не обеспечивали регулярного поступления налогов в бюджет и не позволяли привлечь основную часть населения к участию в формировании его доходов. Кроме того, национализация промышленных предприятий, отмена частной собственности на землю привели к сокращению объектов реального обложения. И без того острая нехватка бюджетных средств сопровождалась, как ни парадоксально, сознательной ликвидацией основных доходных источников. Налоговая система этого периода характеризовалась двумя направлениями:
введением новых налогов, выполняющих чисто революционные задачи;
отменой видов налогов, потерявших значение.
В этот период теоретическая разница между конфискацией и налогом практически исчезла: конфискация сама превратилась в универсальную налоговую систему. Ослабленная войной экономика и практически разваленная налоговая система затрудняли мобилизацию финансовых ресурсов. Государству необходимо было обеспечить продовольственными и сырьевыми ресурсами армию, военные заводы и население.
Советскую Россию ждали большие перемены после принятия НЭП (новой экономической политики) в 1921 году. Она практически вернула в действие ту систему налогов и сборов, которая существовала в России до событий Октябрьской революции 1917 года. Обложению были подвергнуты кулацкие хозяйства. Однако в период с 1930 по 1932 год была полностью упразднена акцизная система. Предприятия начали уплачивать налоги с прибыли и оборота.
Советской власти в трудные времена пришлось вспомнить об этом опыте и использовать его. Натуральные повинности были в период гражданской войны и в первые годы нэпа.
Во вновь построенной налоговой системе нашли отражение следующие принципы:
многократность и множественность налогообложения;
переход к регулярным окладным налогам;
смешанная форма натуральных и денежных поступлений;
четкое деление налогов на государственные и местные;
частое изменение налогового законодательства. Множественность налогов и сборов обусловила необходимость;
применения наиболее простых форм обложения, которые могут обеспечить быстрое поступление доходов в государственный бюджет и дать достаточный финансовый эффект.
Первым прямым налогом с несельскохозяйственного населения, введенным в июне 1921 г., был промысловый налог. Он взимался с государственных, кооперативных, частных промышленных предприятий и торговых организаций. Налог состоял из двух сборов: патентного и уравнительного. Ставки патентного сбора дифференцировались в зависимости от местонахождения (5 поясов) и разряда предприятия, определяемого по внешним признакам (число рабочих и служащих, размер помещений, характер и род деятельности). В значительной степени налог имел авансовый характер, так как засчитывался при уплате уравнительного сбора. Первоначально уравнительный сбор определялся в размере 6% от оборота предприятий с последующим его снижением до 1, 5%, учитывая тяжелое финансовое положение предприятий. Уравнительный сбор представлял, по сути, налог с оборота.
Полагаем, что использование уравнительного сбора являлось оправданной мерой. Оборот по реализации товара как объект обложения позволял относительно равномерно облагать все товары. В основу его исчисления принималась декларация плательщика или отчет предприятия об оборотах за полугодие. Если сравнивать промысловый налог с сегодняшним налогом на добавленную стоимость, влияющий на производителей и потребителей, то можно увидеть существенную разницу в проценте обложения: уже в тот период постепенное снижение налога и его дифференциация по отраслям и формам собственности подтверждала разработанную позже теорию Лаффера.
Важное значение для становления новой налоговой системы стало введение в ноябре 1922 г. подоходно-поимущественного налога. Основой обложения был совокупный доход, определяемый по декларациям плательщиков. Ставки налога зависели от размера дохода и составляли от 0, 83 до 15%.
К1930 г. был ликвидирован частный сектор в промышленности и торговле, утратила свое значение вся сложная система налогообложения частного сектора. Фундаментальные изменения произошли и внутри государственного сектора: основным производственным звеном стали предприятия, действующие на началах хозяйственного расчета в условиях централизованного планового управления народным хозяйством. На этом этапе решение новых задач государством потребовало упрощенной системы взаимоотношений промышленности и торговли с бюджетом.
В связи с этим налоговая реформа 30-х годов базировалась на двух основных принципах:
рационализация, упрощение налоговой системы с учетом изменений в соотношениях между различными секторами народного хозяйства;
изменение форм распределения национального дохода, направленных на решение новых задач социалистического строительства.
Новая налоговая реформа установила двухканальную систему платежей: отчисления от прибыли и налог с оборота.
.5 Современная налоговая система
Структурное реформирование социалистической экономики требовало осуществления реформ в сфере налогообложения. Как мы рассмотрели ранее в рамках данного этапа целесообразно рассмотреть три основных периода.
Суть первого периода состояла в обкатке новых моделей налогов. С финансовой точки зрения эта сформированная налоговая система была достаточно разнообразной и охватывала все объекты налогообложения (доход, имущество, потребление). Однако был нарушен баланс между обложением доходов и потреблением. Так ряд налогов на доходы и имущество имели очень невысокие ставки, в тоже время были введены два неординарных элемента в налогообложении. Во-первых, был введен НДС по ставке 28%, не имеющий аналогов в мировой практике. Во-вторых, на фоне достаточно высоких отчислений в социальные фонды (до 39%), несколько лет через налогообложение прибыли регламентировался уровень оплаты труда (четырех-, шести- и даже восьмикратное превышение оплаты труда сверх установленного минимума включалось в базу по налогу на прибыль). Таким образом, налоговая система 90-х годов не была идеальной, но составляла основу для ее дальнейшего совершенствования.
В 1991 году был принят закон РФ № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г. Малые предприятия, занимающиеся определенными видами деятельности (переработка сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления и т.д.) были освобождены от уплаты налога на прибыль первые два года своей деятельности, а в третий и четвертый год уплачивали его не в полном размере. В 1994 г. малые предприятия были освобождены от ежемесячных авансовых выплат Налога на прибыль и НДС. Учитывая характерный для того времени уровень инфляции, это было весьма существенно.
В 1995 году был принят закон №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1995 г. В след за ним был принят закон от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Результатом этих реформ, стало снижение налоговой нагрузки на экономику страны при одновременном увеличении налоговых поступлений.
В январе 2006 г. 26.2 глава НК РФ была дополнена ст. 346.25.1, в которой разрешалось применять УСН на основе патента. Данная статья была введена Федеральным законом от 21.07.2005 N 101- ФЗ и вступила в силу с 1 января 2006 г. А в 2013 г. была введена Патентная система налогообложения Федеральный закон № 94-ФЗ от 26.06.2012 года, заменяющая УСН на основе патента. Как и раньше патент применяют только ИП по определенным видам деятельности. Переход на него является добровольным и может совмещаться с другими режимами налогообложения. Ещё одна важная перемена, которая затрагивает налогообложение малого бизнеса в 2013 году, произошла с ЕНВД. Отныне его применение не является обязательным. В 2012-ом году субъекты 36 малого бизнеса должны были выплачивать ЕНВД, если в регионе, где они осуществляли свою деятельность, был введён соответствующий режим. В 2013-ом году переход на ЕНВД стал добровольным. Значимое место занимает государственная поддержка малого бизнеса в системе налогообложения.
Во втором периоде был осуществлен к активному и целенаправленному реформированию налоговой системы. В 1998г. Правительство РФ остановилось на проекте эволюционного совершенствования налоговой системы, предложенного Минфином, который и был положен в основу разработки Налогового Кодекса (НК РФ), первая часть которого была введена в действие с 1 января 1999г. Одним из основных направлений реформирования стало существенное ограничение безграничных полномочий региональных и местных уровней в сфере установления новых налогов и распределения налоговых доходов между бюджетами различных уровней.
Субъекты Российской Федерации и органы местного самоуправления утратили возможность введения налогов и сборов сверх установленного Налоговым кодексом перечня. Общее число налогов сократилось до 35 (в первоначальном варианте) с 57, а впоследствии и до 17. Ставка НДС была снижена до 20%, а налога на прибыль до 24% (1992г. - 45%; 1996г. - 35%). В то же время, снижение налогов зачастую компенсировалось отменой налоговых льгот. Для большинства капиталоемких и активно развивающихся отраслей данные изменения явились фактором, снизившим их финансовую устойчивость. Это объяснялось тем, что значительный объем капитальных вложений в основные производственные сферы позволял организациям за счет ранее существовавшей льготы уменьшать базу по налогу на прибыль. Однако, для менее капиталоемких отраслей (сфера услуг, пищевая промышленность) влияние данной льготы не было столь значительным, поэтому снижение ставки оказалось для них положительным фактором, влияющим на финансовое состояние.
В третьем периоде Налоговый кодекс РФ становится единым системным документом, регламентирующим совокупность налоговых отношений в РФ. Очень важно, что были устранены малоэффективные и дублирующие друг друга налоги, по своей сути «не рыночные». Значительным успехом такой ревизии можно считать отмену налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и налога на пользователей автомобильных дорог, взымавшихся с выручки от реализации. При этом потери бюджета были в значительной степени компенсированы повышением акцизов на горюче-смазочные материалы, а также введением транспортного налога.
Все налоги и сборы в Российской Федерации сегодня подразделяются на три иерархических уровня, на три типа или вида: местные, региональные и федеральные. Таким образом, формируется своеобразная пирамида, на вершине которой располагаются федеральные налоги, а самым нижним уровнем являются налоги местные. Классификация налогов в РФ по уровню налоговой системы: федеральные налоги и сборы - обязательны к уплате на всей территории России и установлены Налоговым Кодексом РФ. То есть такие налоги платят все лица обязанные их платить, вне зависимости от того в каком регионе или городе они проживают (находятся). И, что важно, размер таких налогов также одинаков для определенных категорий лиц вне зависимости от места их проживания (нахождения). Примерами федеральных налогов могут быть: НДС, НДФЛ, акцизы и другие (полный перечень приведен ниже); региональные налоги и сборы - обязательны к уплате на территории тех или иных субъектов РФ (республик, краев, областей и пр.), и установлены НК РФ и законами самих субъектов. При этом в различных субъектах могут действовать разные налоговые ставки, а также сроки и порядок уплаты налогов.