Дипломная (вкр): Особенности налоговой задолженности

Рассчитаем налоговую нагрузку ЗАО «Тендер» по данной методике:

НН 2011 года = 317578,1 / 1273735 = 24,9 %

НН 2012 года = 325521,40 / 1366015 = 23,8 %

НН 2013 года = 349442,20 / 1676511 = 20,8 %

В результате получаем что, не смотря на увеличение суммы уплаченных налогов, налоговая нагрузка ЗАО «Тендер» в 2013 году по сравнению с 2012 годом снизилась. Это, прежде всего, обусловлено ростом выручки от реализации продукции. Доля налоговой нагрузки в 2013 году составила 20,8 %, следовательно, предприятие уже использует схемы оптимизации (анализ текущих налоговых рисков или системных ошибок в налоговом учете, проверку документооборота и обеспечение требуемого качества первичных документов ,для этого производится налоговый и юридический аудит, также разработка новой модели уплаты налогов и реформирование договорной базы и учетной политики (оптимизация налогообложения), в некоторых случаях требуется лишь изменение налоговой политики компании, а также проводится разработка механизмов оптимизации, регулирующих размеры уплаты налогов для созданной модели).

Данная методика является наиболее простой, главный недостаток - не отражает влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, т.к. невозможно детализировать расчеты по отношению каждого налога к выручке.

Еще один метод количественной оценки налоговой нагрузки на предприятия предложен М.И. Литвиным.

По данной методике автор связывает показатель налоговой нагрузки с числом налогов и других обязательных платежей, а также со структурой налогов экономического субъекта и механизмом взимания налогов.

В соответствии с этой методикой показатель налоговой нагрузки рассчитывается по формуле:

НН =((∑ НП + ∑ ВП) / ∑ ИС) × 100 %                                        (2)

где ∑ НП - сумма начисленных налоговых платежей за период;

∑ ВП сумма начисленных платежей во внебюджетные фонды;

∑ ИС - сумма источника средств для уплаты налогов - добавленная стоимость.

Литвин предлагает рассчитывать налоговую нагрузку по вышеперечисленным группам налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость (ДС), которая исчисляется следующим образом:

ДС = АО + (ФОТ + ВП) + НП + ПР                                                      (3)

где АО - амортизационные отчисления;

ФОТ - фонд оплаты труда;

НП - налоговые платежи;

ВП - платежи во внебюджетные фонды;

ПР - прибыль организации до налогообложения.

В качестве источника средств уплаты налогов признается доход экономического субъекта в различных формах: выручка от реализации, прибыль в процессе формирования, прибыль в процессе распределения, доход работников и т.д.

Рассмотренная методика позволяет собрать практически ценные сведения по конкретному экономическому субъекту. Например, позволяет увидеть какая доля добавленной стоимости уходит в бюджет в виде налогов и сколько прибыли расходуется на уплату налогов. Также методика позволяет учесть особенности деятельности конкретного экономического субъекта, т.е. долю амортизации, трудозатрат и материальных затрат в добавленной стоимости.

Однако включение в расчет налогового бремени таких показателей, как НДФЛ и доход сотрудников, выглядят некорректно.

Расчет добавленной стоимости произведем в таблице 2.5.

Таблица 2.5 Расчет добавленной стоимости

Расчет налоговой нагрузки по методике М.И.Литвина:

= 240226,1+77352/814514*100 = 38,98

= 237352,4+88169/818776,4*100 =39,7

= 262356,2+87086/941086,2*100 = 37,13

Методика позволяет рассматривать долю налогов (налог на прибыль, НДФЛ, ЕСН, НДС, налог на дивиденды) в источнике, из которого они уплачиваются - ДС, используется показатель прибыли из формы №2 «Отчет о прибылях и убытках». Методика позволяет сравнивать налоговую нагрузку на разные отраслевые предприятия (за счет ФОТ).

В результате проведенных расчетов определили какую долю составляют налоги в их источниках, а в итоге посчитали налоговую нагрузку, которая составила за 2013 год 37,13%.

Для снижения налогового бремени по НДС можно рекомендовать администрации ЗАО «Тендер» снизить расходы на материальные запасы, сырье, ГСМ, тем самым снижая как себестоимость, так и выручку, и, следовательно, налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

2.3 Факторный анализ налоговых платежей ЗАО «Тендер»

Далее проведем анализ эффективности налоговой политики ЗАО «Тендер» для выявления резервов оптимизации налоговых обязательств.

Оценку эффективности налоговой политики предприятия проведем по методике коэффициентного анализа. Оценка эффективности налоговой политики по данной методике рассчитывается через систему коэффициентов (таблица 2.6).

Таблица 2.6 Налоговые платежи ЗАО «Тендер» за 2011- 2013 гг.

Далее необходимо структурировать данные налоговые платежи за указанные периоды по группам. Разделяют их на три группы: платежи, включаемые в цену, платежи, включаемые в себестоимость, и платежи, включаемые в прибыль предприятия. Данная группировка приведена в таблице 2.7.

Таблица 2.7 Группировка налоговых платежей ЗАО «Тендер»

Также необходимо отразить показатели, применяемые для расчета эффективности налоговой политики предприятия.

Данные для расчета коэффициентов эффективности налоговой политики приведены в таблице 2.8.

Таблица 2.8 Исходные данные для расчета коэффициентов эффективности налоговой политики ЗАО «Тендер» (в тыс. руб.)

Исходя из составленных исходных данных произведем расчет эффективности налоговой политики ЗАО «Тендер» за 2012- 2013 гг. (таблица 2.9)

Таблица 2.9

Расчет показателей эффективности налоговой политики ЗАО «Тендер»

Как видим, в динамике возросли коэффициент эффективности налогообложения прибыли на 15,6%, и общий коэффициент эффективности налогообло-жения 32,4% по сравнению с 2012 годом.

Коэффициент налогоемкости сократился незначительно, всего на 0,03%, то есть, фактически, остался на прежнем уровне. Это отрицательная тенденция, свидетельствующая о низкой эффективности налоговой политики ЗАО «Тендер».

Динамика коэффициентов наглядно отражена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Динамика коэффициентов эффективности налоговой политики ЗАО «Тендер» за 2011- 2013 гг.

Коэффициент экономии сократился на 3%. Это является свидетельством не эффективности, а в данном случае, не эффективности налоговой политики предприятия. В том случае, когда налоговая политика предприятия эффективна происходит увеличение коэффициента экономии. В целом, от выбранных методов налогового планирования и налоговой оптимизации ЗАО «Тендер» получил 20,8% экономии в 2013 году, и 23,8% экономии в 2012 году.

Данную экономию ЗАО «Тендер» удалось получить за счет снижения коэффициента налогообложения затрат и доходов.

Принципиальных изменений схемы работы ЗАО «Тендер» в виде смены места регистрации или смены видов деятельности в перспективе руководством не прогнозируется. Наиболее детально проработан план на 2014 год, в его составе присутствуют элементы налоговой оптимизации, в частности, предусмотрено:

реализация неиспользуемого оборудования и нерентабельных транспортных средств (погрузчика, автобуса ПАЗ и грузового автомобиля «ГАЗель»), что повлечет за собой снижение налогооблагаемой базы по налогу на имущество и транспортного налога;

приобретение по схеме лизинга основных средств, платежи по которому полностью списываются на затраты предприятия.

В течение 2012- 2013 годов на ЗАО «Тендер» проводилось техническое перевооружение производства, в ходе которого возникли новые подразделения − цех хранения нефтепродуктов и тепло-энергетический цех, потребовавшие значительных капитальных вложений с привлечением заемных средств. ЗАО «Тендер» не воспользовался возможностью оформления инвестиционного налогового кредита, обосновав свое решение наличием административных барьеров и лишней «бумажной волокитой» по данному вопросу.

Действительно, использование инвестиционнного налогового кредита на практике затруднено из-за сложной административной процедуры его применения, а именно:

для получения инвестиционного налогового кредита перечень предоставляемых документов достигает 11 наименований, все документы должны быть представлены «единым пакетом» в налоговый орган до истечения месячного срока с даты их выдачи;

договор поручительства с суммой поручительства более 20 млн. руб. в обязательном порядке согласовывается нижестоящим налоговым органом с ФНС России.

В целом систему налогового планирования на ЗАО «Тендер» можно оценить как вполне соответствующую современным условиям хозяйствования. Налоговая политика достаточна проработана бухгалтерской и экономической службой предприятия с учетом стратегии развития, обозначенной собственниками бизнеса, изучены законодательные тенденции и хотя при использовании методов оптимизации налогообложения руководство предприятия выказывает осторожность с целью избежания претензий от ИФНС, в целом она в значительной степени обеспечивает снижение размера налоговых обязательств ЗАО «Тендер».

Налоговый учёт на ЗАО «Тендер» ведётся на основании данных бухгалтерского учёта, скорректированных в соответствии с требованием ПБУ 18/02. Регистры налогового учета ведутся в электронном виде с применением бухгалтерской программы 1С- Бухгалтерия, версия 8.

В бухгалтерском и налоговом учёте доходы и расходы учитываются методом начисления, что абсолютно соответствует законодательству РФ.

Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте начисляется линейным методом.

Расходы будущих периодов в бухгалтерском и налоговом учёте списываются равномерно в течение периода, к которому относятся. В учетной политике отражено условие создания резервов по сомнительным долгам, но фактически резервы по сомнительным долгам не создаются.

В состав прямых расходов, включаемых в себестоимость произведенной продукции или выполненных работ при переработке входят: стоимость сырья, материалов и энергоресурсов, затраченных на основное производство; сумма амортизационных отчислений основных средств производственного назначения, используемых непосредственно в процессе производства; сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих; сумма социальных взносов, начисленных на фонд заработной платы производственных рабочих. Учёт налога на имущество, земельного налога, транспортного налога происходит в составе прочих расходов.

Учетной политикой для целей налогообложения ЗАО «Тендер» предусмотрено, что прибыли и убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на рынке ценных бумаг, не подлежат уменьшению налогооблагаемой прибыли и на следующий год не переносятся.

Далее проведем анализ налоговых рисков ЗАО «Тендер». Проведем расчеты по критериям концепции планирования выездных налоговых проверок, полученные результаты отразим в таблице 2.10.

Таблица 2.10 Анализ налоговых рисков ЗАО «Тендер»

Проанализировав налоговые риски ЗАО «Тендер» видим, что налоговая нагрузка выше средней по отрасли, что говорит о безопасной зоне и предприятие не попадает в риск налоговой проверки. Но к 2013 году налоговая нагрузка уменьшилась, следствие этому может быть продажа нового товара по минимальной наценке. Также наблюдается увеличение показателей рентабельности продажи и рентабельности активов ЗАО «Тендер» по данным бухгалтерского учета от среднего уровня рентабельности для строительства по данным статистики. Таким образом, по данным критериям ЗАО «Тендер» имеет минимальные налоговые риски и не может попасть под налоговую проверку.