Если говорить про проблемы современной налоговой системы РФ, прежде всего, нужно обратить внимание на налоговое администрирование. Следует отметить, что налоговую систему РФ на сегодняшний день можно охарактеризовать как громоздкую, неэкономичную и малоэффективную. В нее включается большое количество налогов, которые имеют сложную методику расчетов и характеризуется большим количеством бюрократических процедур, что приводят к высокой трудоемкости, как налогового учета, так и решение проблемы стимулирующего влияния системы налогообложения на экономическую деятельность предприятий, развитие производства и экономическое развитие страны. Учитывая это, в настоящее время решение этой проблемы является первоочередной задачей государства. Обеспечить эффективное налогообложение, возможно обеспечить путем грамотного сочетания налогового механизма с целями и задачами, которые ставит перед собой государство при управлении экономикой страны.
Налоговая система обязана основываться на рациональном сочетании
интересов всех социальных слоев сообщества бизнесменов, тружеников,
муниципальных служащих, учащихся, пожилых людей и остальных, тех, кто имеют
огромные различия в получаемых заработках. Налоговая система нашей страны
устроена таким образом, что налоговые платежи растут с ростом цен. Это
чрезвычайно комфортно с точки зрения фискального содержания системы, но совсем
неприемлемо с позиций обоснованности налогообложения. Видимость доходности
бюджета при этом только создается, а на самом деле все это обусловлено
инфляционным причиной идет процесс накачивания налоговой массы, и в то же время
растет дефицитность бюджета, так как инфляционный процесс еще в большей степени
воздействует на его затраты.
Одним из немаловажных недочетов работающей налоговой системы является то, что она практически провоцирует формирования в экономике более принципиальных пропорций развития. Ядром таковой пропорциональности является соответствие темпов роста производительности труда и фонда употребления, как на макро - так и на микроуровне.
Все еще актуальной остается задача воздействовать формированию системы
налогообложения, которая содействовала бы развитию экономики,
формированию полноценных субъектов рынка с одновременным постепенным решением
трудности сокращения дефицитности бюджета и заслуги денежной стабилизации с
следующим переходом к экономическому росту. Понятно, что взвешенной налоговой
политике принадлежит особенная роль. Наряду с фискальной задачей налоговой
системы в критериях развития рынка является создание функциональной
стимулирующей функции.
Рассматривая вопрос оптимизации налоговой системы не следует сразу
говорить о радикальных мерах. Необходимо в первую очередь организовать
планирование и финансирование муниципальных расходов, закрепить прибыльную
основу экономической системы, сотворить нужные
механизмы контроля над эффективностью применения муниципальных денежных ресурсов.
Основная задача - снабжение налоговыми доходами минимизации недостатка
федерального бюджета с тем, чтоб за счет внутренних и
внешних источников и приемлемой ступенью прочности ассигновать
экономическое формирование страны.
Основные направления совершенствования налоговой системы России
в этом общем контексте следующие:
1) понижение налогового бремени и облегчение налоговой системы методом отмены низкоэффективных налогов и отчислений во внебюджетные фонды;
2) улучшение налоговой базы благодаря отмене ряда налоговых льгот, расширению круга плательщиков налогов и облагаемых заработков в согласовании с принципом налоговой справедливости;
) постепенное смещение налогового бремени с компаний на
физических лиц;
) решение комплекса проблем, связанных со сбором налогов и
контролем над соблюдением налогового законодательства. [10]
На сегодняшний день целесообразно будет применить такие методы:
резко увеличить налогооблагаемую основу и ставки ресурсных
платежей как главного элемента дифференциальной ренты, которая обязана
увеличиться в заработок страны;
увеличить права местных органов при установлении ставок налогов
на активы юридических лиц (но убрать налогообложение оборотных
средств) и людей;
увеличить меры по налоговому стимулированию инвестиционного
процесса и направить
предприятиями средств на формирование, улучшение и продолжение изготовления,
формирование небольшого потенциала, помощь аграрного сектора;
увеличить социальное направление налогов. Для этого необходимо
непрерывно усиливать, с одной стороны, необлагаемый минимум заработков людей, а
с иной - ставку подоходного налога лиц с
чрезвычайно высочайшими заработками, а еще увеличить круг подакцизных предметов
роскоши и нарастить ставки акцизов на них.
Улучшение работы действующей налоговой системы должно быть направлено на формирования подходящих налоговых критериев для товаропроизводителей, стимул вложения заработанных доходов в инвестиционные программы, обеспечение льготного налогового режима для иностранных капиталов, привлекаемых в целях решения приоритетных задач развития русской экономики. Эти направленности имеют конкретное отношение ко всем федеральным и региональным налогам. Среди них приоритетными являются налоги на прибыль и на добавленную стоимость, которые определяют налоговое давление на товаропроизводителей и учитывая это могут или тормозить, или стать толчком для их развития.
Игнорирование налоговых рисков при управлении финансами коммерческих организаций может привести к существенным негативным последствиям как в виде прямых потерь по налоговым санкциям, так и виде упущенной выгоды в результате принятия неэффективных управленческих решений. Таким образом, необходимость управления налоговыми рисками является основной причиной для внедрения налогового менеджмента в систему управления организации, эффективность которой достигается, если уровень принимаемых налоговых рисков разумен, оптимален и контролируем.
При избежание налогового риска налогоплательщик принимает решение сознательно переплатить налог, то есть, например не снижает налоговую базу на налоговые вычеты, расходы, подверженные влиянию неопределенности налогообложения. Но итогом такого избегания налоговых рисков может стать будущая потерянная прибыль. Принимая это решение, налогоплательщик должен сопоставить возможные негативные последствия, вероятность их наступления и упущенную выгоду.
Передача налогового риска третьему лицу означает, что налогоплательщик в условиях неопределенности налогообложения может передать ответственность за налоговый риск кому- то другому, например страховому обществу.(8,ст223)
Передача налогового риска третьему лицу в настоящее время возможна в двух видах: страхование и передача налогового учета на аутсорсинг.
Страхование налоговых рисков, на наш взгляд, затруднено спецификой налоговых рисков, обусловленной их зависимостью от нарушений определенности налогообложения. Неопределенность налогообложения, как признак информационных асимметрий в процессе налогообложения, усиливает эффект морального ущерба, присущий страхованию как любому контракту действующему продолжительное время, на протяжении которого одна сторона может изменить свое поведение, а другая сторона не в состоянии проконтролировать это изменение.
Рассмотрим пример страхования налогоплательщиков, которые могут понести серьезный ущерб, вследствие налоговых рисков. Предположим, что ряд налогоплательщиков (с примерно равными величинами налоговых обязательств в сумме 100 000 в год) обратились в страховую компанию с просьбой застраховать их от налоговых рисков. Также они предоставили свою программу снижения налоговых рисков: налогоплательщики должны соблюдать налоговое законодательство РФ, обеспечивать качественный и квалифицированный налоговый учет, избегать любых случаев удержания налогового риска. Если данные налогоплательщики будут следовать программе снижения налоговых рисков, то вероятность наступления налоговых рисков составит 0,01. Если же данные налогоплательщики будут пренебрегать программой снижения налоговых рисков, то вероятность налоговых рисков возрастет до ОД. Надеясь на реализацию программы налоговых рисков, страховая компания могла бы застраховать каждого из этих налогоплательщиков за страховой взнос, равный 0,01*100000 = 1000 рублей. Однако страховое соглашение, которое заключает страховая компания с налогоплательщиками, не предполагает контроля за соблюдением налогового законодательства РФ налогоплательщиками, за их ведением налогового учета в силу сложности организации подобного контроля. Все это способствует исчезновению у налогоплательщиков стимула следовать программе снижения налоговых рисков: ведь даже если возникнет ущерб вследствие налоговых рисков, то страховая компания полностью возместит все потери. Подобное изменение поведения налогоплательщиков приведет страховую компанию к серьезным убыткам: ее выручка от продажи одного страхового полиса будет меньше вероятных выплат в случае нанесения ущерба налогоплательщику вследствие налоговых рисков. Выводы о недостаточной эффективности деятельности по страхованию налогоплательщиков от налоговых рисков подтверждаются практикой. На практике более развито такое направление деятельности по передаче налоговых рисков налогоплательщика третьим лицам как передача налогового учета на аутсорсинг. Л. Шустеровой отмечено, что в основном в России аутсорсинг налогового учета востребован западными компаниями, малым и средним российским бизнесом, а также предприятиями, находящимися на этапе становления или бурного роста. Принимая решение о передаче налогового учета па аутсорсинг, компании преследуют цель снижения налоговых рисков. В холдингах много сложных для налогового учета хозяйственных операций, и их некорректное отражение в налоговых декларациях может повлечь за собой существенные для компании штрафы и пени.
При передаче налогового учета на аутсорсинг наибольшую сложность вызывает вопрос ответственности за начисление пеней и штрафов по итогам налоговых проверок. В большинстве случаев эта проблема решается по договоренности с компанией - провайдером.
При существующем налоговом законодательстве практически невозможно пройти налоговую проверку без начисления пеней и штрафов. Менеджмент предприятия заранее оговаривает с представителями провайдера возможные риски и принимает решение о том, по каким из них готов нести ответственность. За неправильное ведение налогового учета и несвоевременную подачу деклараций в большинстве случаев несет ответственность провайдер, который компенсирует клиенту ущерб в пределах, предусмотренных договором. В частности, как указано В. Нестеровым, генеральным директором компании ≪ХАУСпрофм Рус≫ (Москва), все пени и штрафы, начисленные налоговой инспекцией компании компенсируются компанией - провайдером. Примером успешной передачи налогового учета на аутсорсинг является компания ТНК Бизнес-Сервис. Централизация налогового учета проводилась в рамках корпоративного проекта холдинга ТНК ВР с бюджетом в 150 миллионов долларов и позволила Головной компании холдинга перенести налоговые риски на отдельное юридическое лицо.
Для снижения налоговых рисков на практике применяются также такие методы, как информационно - аналитическое обеспечение решений по управлению налоговыми рисками. Но чаще всего налогоплательщики не ставят перед собой глобальных проблем по снижению налоговых рисков, они стремятся хотя бы его сохранить уровень.
Выбирая один из методов снижения налогового риска, налогоплательщик должен также оценить условия налогообложения, в которых происходит исполнение налогового обязательства налогоплательщика. Очевидно, что исполнение налогового обязательства могут приниматься в различных условиях:
определенности, когда все последствия данного варианта исполнения
налогового обязательства могут быть оценены, что маловероятно в силу общности норм налогового законодательства;
риска, когда последствия принимаемого варианта исполнения налогового обязательства могут быть оценены с определенной степенью вероятности;
полной неопределенности, когда нет ни каких исходных данных для оценки последствий принимаемого варианта исполнения налогового обязательства.
Достаточно часто налогоплательщик принимает решения, когда результаты выбранного варианта исполнения налогового обязательства неопределенны и основаны на ограниченной информации. Если бы у налогоплательщика была более полная информация, то он бы смог снизить налоговый риск. Это делает информацию об исполнении налоговых обязательств товаром. Для налогоплательщика становиться выгодным приобретение информации, характеризующей исполнение налоговых обязательств с точки зрения Министерства Финансов, налоговых органов, налогоплательщиков, судебных органов, налоговых консультантов. Данная информация в РФ представлена электронными информационными системами КонсультантПлюс , Гарант , различными изданиями журналов и газет, публикующих различную информацию о налогах и сборах.(5,ст.115)
Специальные процедуры является достаточно распространенным явлением в зарубежной практике налогообложения. К сожалению, налоговое законодательство в Российской Федерации не позволяет применять зарубежный опыт исключения налоговых рисков в процессе налогообложения и как следствие избежать негативного влияния налоговых рисков как на государство так и налогоплательщиков. Д. В. Винницким указано, что за рубежом как правило, предусматриваются специальные процедуры, позволяющие добросовестному налогоплательщику застраховаться от налоговых рисков, а именно от того, чтобы его действия и заключаемые им договоры не были в дальнейшем квалифицированы налоговой администрацией как налоговое правонарушение. Д. В. Винницким приведены примеры специальных процедур, сущность которых заключается в том, что налогоплательщик имеет право получить письменную консультацию в налоговой администрации о налоговых последствиях той или иной сделки, до ее совершения:
• фискальный рескрипт (rescript fiscal) предоставляется согласно ст. 64 В свода фискальных процедур Франции;
• письменные ответы налоговых администраций на запросы налогоплательщиков о налоговых последствиях сделки в США (private ruling);
• консультации налогоплательщиков по вопросам налога на зарплату, таможенных сборов или оценки фактических ситуаций в связи с осуществлением налогового контроля в Германии;
• предварительные заключения (forhandsbesked) о налоговых последствиях той или иной сделки выдаваемые комиссией по налоговому праву в Швеции.
Данные предварительные заключения и консультации, полученные налогоплательщиками, применяются при налогообложении и являются обязательными для налоговых органов, тем самым, исключая информационные асимметрии и неопределенность, и продуцируемые ими налоговые риски.
Наибольшие удобства в части предотвращения налоговых рисков предоставлено налогоплательщикам во Франции. Налогоплательщику предоставлена возможность направить запрос администрации о правомерности операции, которую он собирается осуществить в будущем. Администрация должна в течение шести месяцев направить ответ, если по окончании срока ответа налогоплательщику не предоставлено, он имеет основания полагать, что соответствующее соглашение правомерно. Таким образом, администрация, давая заключение по налоговым последствиям сделки, в виде отсутствия возражений по ее правомерности, так и отсутствием ответа в установленный срок, лишается возможности в дальнейшем настаивать на квалификации данной операции как неправомерной, и подлежащей квалификации как налоговое правонарушение, а также на применение штрафов и пеней.
В США опубликованные толкования налоговых актов (revenue ruling) фактически применяются в отношении всех аналогичных ситуаций. Но не будучи опубликованным, письменный ответ администрации налогоплательщику (private ruling) с точки зрения закона, администрацию не связывает в части дальнейшего обвинения налогоплательщика в налоговом правонарушении (между тем налогоплательщики всегда ссылаются на подобные документы в случае налоговых споров).(19)