Курсовая работа (т): Практика отражения в финансовой отчётности информации о доходах организации

90/1.4 «Прибыль, убыток от реализации»;

90/2 «Себестоимость продаж»;

90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».

На счетах 90/1, 90/2, 90/3 учитываются соответственно поступившая выручка от реализации услуг предприятия, себестоимость проданной продукции / услуг, начисленный НДС. Счет 90/9 предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

В ООО «Зодиак» в дебет счета 90 в течение года списывается плановая себестоимость оказанных услуг, а по кредиту отражается выручка в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В конце года плановая себестоимость по дебету счета доводится до фактической путем отнесения разниц между рассчитанной фактической себестоимостью в конце года и плановой себестоимостью (суммы экономии сторнируются, суммы перерасхода проводятся дополнительной записью в дебет счета 90 с кредита счетов учета продукции или затрат на производство).

При выполнении работ, услуг, условия регулируются контрактом - договором на оказание услуг предприятием ООО «Зодиак».Результаты выполненных работ оформляются актом о приемке выполненных работ.

ООО «Зодиак» 25.06.2012 года предоставило рекламные услуги ООО «Свет». Стоимость предоставленных услуг составляет 890 145,00 руб., себестоимость - 531 782, 00 руб.

Бухгалтер ООО «Зодиак» делает следующие проводки (таблица 2.2):

Таблица 2.2

Проводки ООО «Зодиак» по договору поставки 25.06.2012 г.

Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяют результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90/9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Дт 90 Кт 99 - получена прибыль от продаж

Таким образом, синтетический счет 90 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Учет финансовых результатов от продаж в ООО «Зодиак» автоматизирован. По окончании отчетного года все субсчета к счету 90 закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж». При этом составляются следующие проводки:

Списываются в конце года обороты по счету 90/2 и 91 на счет 90/9:

Дт 90/9 Кт 90/2

Дт 90/1 Кт 90/9

Списываются ежемесячно сальдо со счета 90/9 на счет 99:

Дт 90/9 Кт 99

Дт 99 Кт 90/9

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду выполненных работ, оказанных услуг и др. Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты субсчета:

91/1.1 «Расходы по изменению Устава»

91/1.1 «Прочая реализация»

91/1.18 «Списание Дт и Кт задолженности»

91/1.3 «Себестоимость прочей реализации»

91/1.4 «Сальдо прочих доходов (прочей реализации»

На субсчете 91/1 учитываются операционные и внереализационные доходы. На субсчете 91/2 - операционные и внереализационные расходы. Субсчет 91/9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в ООО «Зодиак» на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91/1 и 91/2 закрываются внутренними записями на субсчет 91/1.4.

При выбытии амортизационного имущества ООО «Зодиак» вследствие продажи, списания, безвозмездной передачи в сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91. Сюда также списывают все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу). При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания и т.д. их стоимость списывают в дебет счета 91.

Далее в работе рассмотрим пример начисления амортизации в ООО «Зодиак».

В июне 2011 года ООО «Зодиак» приняло к учету объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта с учетом всех фактических затрат составила 81 346 руб. (без НДС).

В учете ООО «Зодиак» сделана следующая проводка:

Срок службы оборудования такого типа составляет 13 лет, в связи с этим норма амортизационных отчислений - 7,6% в год. Иными словами, стоимость основного средства погашается полностью за 13 лет.

С июля 2011 года бухгалтерия ООО «Зодиак» начала начислять амортизацию по линейному способу(81 346 руб. *7,6%:12 мес.):

Далее бухгалтерия будет ежемесячно начислять амортизацию в размере 515,20 руб. до полного погашения стоимости.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах в ООО «Зодиак»в соответствии с рабочим планом счетов используется 91 счет «Прочие доходы и расходы», по дебету которого отражаются прочие расходы и прибыль от прочей деятельности, а по кредиту - прочие доходы и убыток от прочей деятельности предприятия. К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «Зодиак»рабочим планом счетов предусмотрены субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В 2012 году ООО «Зодиак» были получены следующие доходы, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности:

Поступления от продажи объекта ОС - 11 800 руб. (в т.ч. НДС - 1 800 руб.);

доход по принадлежащим организации акциям акционерного общества - 30 000 руб.;

проценты по предоставленному работнику займу - 400 руб.

Первоначальная стоимость реализованного объекта ОС - 10 000 руб., сумма начисленной амортизации - 4 000 руб.

признан к уплате штраф за нарушение условий договора аренды - 3 700 руб.;

списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности - 15 000 руб.

Таблица 2.3

Проводки по реализации ОС

Доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду относятся к прочим доходам (расходам) организации. Но только в том случае, если сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации.

ООО «Зодиак» сдает в аренду складские помещения. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает ООО «Зодиак»согласно договору, составляет 24 000 руб. (в том числе НДС - 4 000 руб.). Затраты, связанные со сдачей помещения в аренду (соответствующая доля амортизационных отчислений, зарплаты обслуживающего персонала и отчислений на социальное страхование, а также стоимость коммунальных услуг), составляют 10 000 руб. в месяц. Сдача имущества в аренду не является предметом деятельностиООО «Зодиак».

Бухгалтер ежемесячно делает проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1- 24 000 руб. - начислена арендная плата за отчетный период;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"- 4 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 02 (70, 69, 23,..)- 10 000 руб. - отражены затраты, связанные со сдачей помещения в аренду;

Дебет 51 Кредит 76- 24 000 руб. - получена сумма арендной платы;

Дебет 91-9 Кредит 99-10 000 руб.- определен финансовый результат (прибыль) от сдачи имущества в аренду.

Для признания прибыли от сдачи в аренду прочими доходами были осуществлены два условия:

сдача имущества в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе организации;

сумма доходов от аренды не превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

При проведении инвентаризации товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и пр.).

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки". Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 10 на счет 99.

Расходы, возникающие вследствие пожара, в бухгалтерском учете ООО «Зодиак»признаются прочими расходами (п. 13 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

2.3 Порядок формирования отчета о финансовых результатах в ООО «Зодиак»

Прибыль предприятия является важнейшей экономической категорией и основной целью деятельности любой коммерческой организации. В условиях перехода к рыночной экономике прибыль составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создаёт финансовую базу для самофинансирования, расширенного производства, решение проблем социальных и материальных потребностей трудового коллектива. За счёт прибыли выполняется также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями.

Основным источником информации при анализе финансовых результатов деятельности предприятия является форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках" (Приложение 2). Произведем анализ финансовых результатов предприятия ООО «Зодиак-В», данные занесем в таблицу 2.4.

Таблица 2.4

Анализ финансовых результатов ООО «Зодиак-В» (руб.)