Материал: Шахмаметьев А.А. - Международное налоговое право

екты налогообложения или категории лиц, находящиеся на его территории.

Международная экономическая деятельность потенциально может привести к возникновению у ее субъектов налоговых обязательств перед государствами, с территорией которых связана такая деятельность или осуществляющие ее лица. Поступательное развитие мирового хозяйства, диверсификация форм и увеличение объема международного оборота товаров, работ и услуг обуславливают необходимость поиска средств и методов устранения между государствами не только политических, административных, финансовых, таможенных барьеров, но и учета их взаимных фискальных интересов и принятия соответствующих мер в налоговой сфере.

Международное разделение труда и взаимодействие национальных экономик влекут изменения в механизме осуществления государством налоговой юрисдикции. Данный механизм, также подвергаясь воздействию интернационализации, утрачивает в некоторой степени самодостаточный характер. Международный вектор в развитии национального правового механизма регулирования налогообложения проявляет себя необходимостью учета следующих факторов:

–многократное (двойного) налогообложение международной экономической деятельности (т.е. налоговые интересы других стран в отношении такой деятельности);

–интересы хозяйствующих субъектов, осуществляющих международную экономическую деятельность;

–международное экономическое сотрудничество и привлечение инвестиций;

–налоговый имидж страны;

–обеспечение защиты «своих» налогоплательщиков перед лицом иностранных налоговых юрисдикций;

–международный обмен налоговой информацией;

–оказание правовой и административной помощи на международном уровне по налоговым вопросам.

11

Конкурентное взаимодействие национальных налоговых юрисдикций в рамках международного налогообложения развивается по следующим направлениям:

а) борьба за право (первенство) обложения налогом; б) соперничество за привлечение иностранных инвестиций (за

создание наиболее приемлемых условий ведения иных направлений деловой активности, ведущих к созданию промышленных и финансовых центров, подъему национальной экономики, увеличению рабочих мест и т.д.) путем установления соответствующего режима налогообложения;

в) поиск компромиссов в реализации своих фискальных интересов и международное налоговое сотрудничество. Международное налогообложение порождает комплекс про-

блем, которые условно можно разделить на три типа. Во-первых, повторное (многократное) взимание налогов с одного объекта (источника) в государствах, с территорией которых он связан. Вовторых, избежание исполнения налоговых обязанностей (несанкционированное освобождение от уплаты налогов) участниками международной экономической деятельности вследствие использования ими несогласованности (противоречий) законодательств различных государств. В-третьих, использование государствами налоговых факторов для воздействия на конкурентную экономическую среду и для привлечения ресурсов других стран (недобросовестная налоговая конкуренция).

Конкуренция и взаимодействие между различными национальными налоговыми юрисдикциями может:

а) носить характер конфликта и противостояния; б) облекаться в согласованные в той или иной степени формы.

Закономерно, что на практике чаще обнаруживается сочетание данных направлений. Это, в частности объясняется тем, что спектр налоговых проблем слишком широк, а процесс поиска и оформления их взаимоприемлемых решений значительно уступает в динамике развитию международных экономических отношений.

12

Международное налоговое право

К настоящему времени накоплен значительный массив позитивного правового материала и сложились его источники, аккумулирующие нормы внутригосударственного и международного права, которые составляют правовую основу международного налогообложения. В этой связи, видимо, можно говорить о международном налоговом праве как специфической и относительно обособленной системе правовых норм, регулирующих взаимодействие налоговых юрисдикций (государств в налоговой сфере) и налоговые отношения, которые возникают в связи с осуществлением международной экономической деятельности или, другими словами, налоговые отношения с участием иностранного элемента. Данная система стала складываться относительно недавно, однако она, как представляется, сформировалась в своих основных элементах, позволяющих рассматривать ее в качестве правового института.

Учитывая возрастающую значимость проблемы совершенствования налогообложения международных экономических операций, международное налоговое право вполне закономерно становится важным объектом теоретических исследований, а также все активнее находит себя в качестве предмета научно-педагогической деятельности. Вместе с тем, в исследованиях международных аспектов налогообложения не только отсутствует единое понимание международного налогового права и предлагаются различные определения и толкования данного понятия, но и сама возможность признания наличия данного явления вызывает дискуссию и нередко признается спорной1.

Международное налоговое право пока не имеет ни нормативного определения, ни однозначной дефиниции в доктрине. Для раскрытия содержания данной категории возможно использовать

1 См., например: Шепенко Р.А. К вопросу о международном налоговом праве кн.: Современные проблемы теории налогового права. Материалы международной научной конференции. Воронеж, 4–6 сентября 2007 года / под ред. М.В. Карасёвой. Воронеж: Изд-во Воронеж. государственного университета, 2007. С. 483–493.

13

различные подходы, показывающие ее особенности в зависимости от избранной точки зрения.

Во-первых, содержание международного налогового права как нормативной системы можно попытаться раскрыть, ставя во главу угла определение «международное», понимаемое в широком значении, как «общемировое». С такой точки зрения международное налоговое право предстает в идеальном виде в качестве совокупности норм, составляющих правовую основу функционирования мировой налоговой системы, не имеющей специфических «национальных» особенностей. В действительности пока такой системы нет, а налогообложение в различных странах, несмотря на значительный прогресс в развитии международно-правового сотрудничества в налоговой сфере, остается, в принципе, государственной прерогативой. Поэтому в предложенном понимании рассматриваемая категория пока еще слишком умозрительна и гипотетична.

Во-вторых, учитывая национальные особенности налогообложения, международное налоговое право можно определить, в противоположность первому подходу, как совокупность положений национальных налоговых законодательств всех стран мира. В таком понимании, видимо, более точным будет применение термина «налоговое право стран мира». Данная позиция, безусловно, имеет, в отличие от первой точки зрения, реальную практическую основу. Симптоматично, что эта позиция не осталось незамеченной и в доктринальных исследованиях1.

Вместе с тем, в рассматриваемом значении категория «международное налоговое право» представляется сугубо научной и

1 Например, А.И. Погорлецкий отметил, что международное налоговое право «можно также трактовать как совокупность налоговых законодательств всех стран мира, регулирующих деятельность хозяйствующих субъектов (в том числе иностранных инвесторов) как внутри данной фискальной территории, так и налогообложение внешнеэкономических операций и доходов от их осуществления» (Погорлецкий А.И. Принципы международного налогообложения и международного налогового планирования. СПб.: С.-Петерб.гос.ун-та, 2005. С.53–54). Р. Валтер для указанного понимания международного налогового права предложил использовать термин «международное компаративное налоговое право»

(Walter R. Fiches de droit fiscal international. Paris: Ellipses, 2005. P. 7). 14

чрезмерно обширной и, скорее, более пригодна для проведения общих сравнительно-правовых исследований. Задачи юридического исследования международных аспектов налогообложения в рамках правового регулирования отдельных государств, в контексте «привязки» к конкретным национальным налоговым юрисдикциям по необходимости требуют более узкого, концентрированного определения содержания и предмета международного налогового права.

Поэтому, и это – в-третьих, возможен уточненный вариант последнего определения: международное налоговое право – совокупность положений национального (внутреннего) налогового законодательства отдельной страны, регулирующих отношения с иностранным элементом. Такое понимание международного налогового права как самостоятельного и достаточно специфического явления используется, как и предыдущее, в доктринальных исследованиях1. В рассматриваемом значении для выделения этого явления также применяют, ориентируясь на терминологию международного частного права, понятие «международная часть национального налогового права»2.

Предметом международного налогового права в данном понимании будут выступать отношения, которые регулируются нормами национального законодательства и которые «отягощены» иностранным элементом, т.е. возникают между государством (в лице его уполномоченных органов) и физическими и юридическими лицами в связи с осуществлением ими международной экономической деятельности и возникновением у них вследствие этого налоговых обязательств перед данным государством3. Рассматриваемые отношения основаны на власти и подчинении и существуют между неравными субъектами. Основным методом правового регулирования таких отношений является императивный метод.

1См., например: Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение.

Уч.пособие. М.: Магистр, 2007. С. 122–123.

2Подробнее см.: Кашин В.А. Налоговые соглашения России. М.: Финансы,

ЮНИТИ, 1998. С. 47.

3Вопрос о содержании категории «иностранный элемент», как уже отмечалось, будет затрагиваться ниже.

15