Материал: Шахмаметьев А.А. - Международное налоговое право

Вдоктрине международного налогового права зарубежных стран также используется представленный подход определения его

предмета, согласно которому последний охватывает налоговые отношения, осложненные иностранным элементом1. Например, французские авторы Ж. Тиксье и Г. Жест отметили: «Вспоминается знаменитое определение международного частного права, данное Этьеном Бартеном: «Это проекция внутреннего права на междуна-

родную сферу». В нашем случае речь идет о вопросах налогового права, которые включают в себя иностранный элемент»2.

Вмеждународном налоговом праве в рассматриваемом значении собственно международно-правовые нормы в изначальной своей форме отходят на второй план и выступают в правовом механизме налогообложения международной экономической деятельности после имплементации как часть национального законодательства. Представляется, что такой подход дает несколько искаженную картину источников и элементов данного механизма регулирования. Впрочем, как и обратный, ориентированный исключительно на ме- ждународно-правовой компонент.

Таким образом, в-четвертых, международное налоговое право, принимая во внимание значительный массив международных соглашений и документов, являющихся результатом сотрудничества государств по налоговым вопросам, можно рассматривать и исключительно как совокупность принципов и норм международного публичного права. Предметом международного налогового права в рассматриваемом значении будут отношения, возникающие между государствами в налоговой сфере. Субъектами таких отношений являются государства (в определенных случаях – международные организации). Указанные отношения формализуются в заключенных государствами международных договорах, устанавливающих порядок их взаимодействия по решению налоговых проблем (распределение прав налоговых юрисдикций на взимание налогов с определенных доходов, правила их налогообложения, устранение двойного

1Подробнее см.: Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб., 2003. С.319.

2Tixier G., Gest G. Droit fiscal international. Paris: PUF, 1985. P. 14.

16

налогообложения, административно-правовое сотрудничество национальных налоговых служб по оказанию правовой помощи при осуществлении налогового контроля и взимании налогов1), а также в рекомендациях и иных документах по представляющим общий интерес аспектам налогообложения, которые разрабатываются созданными государствами международными организациями, их специальными органами и иными институтами.

Рассматриваемые межгосударственные отношения относятся к предмету международного публичного права, являются его составной частью2, а международное налоговое право будет выступать как относительно самостоятельный блок (институт, подотрасль) международного публичного права. В таком понимании, возможно, более подходящим было бы использовать для обозначения анализируемой категории термин «международное право государственных налоговых отношений» или более узкое понятие – «конвенционное международное налоговое право».

Понимание международного налогового права только как части (отрасли, подотрасли, института) международного публичного права в настоящее время не отвергается в доктрине зарубежных стран3 и традиционно находит широкую поддержку среди отечественных авторов. Видимо, не будет преувеличением сказать, что в большинстве современных исследований, опубликованных российскими учеными по данной проблеме, признается исключительная значимость именно такого понимания как концептуальной основы

1Стоит отметить, что вопрос о возможности отнесения отношений, регулируемых международными соглашениями по административно-правовому взаимодействию государств в налоговой сфере, к предмету международного налогового права является дискуссионным. Для целей настоящей работы предлагается положительное решение данного вопроса.

2Подробнее см.: Фокин А.В. Понятие и предмет международного налогового права // Финансовое право зарубежных стран: исследования, рефераты, законодательные акты / Под ред. Козырина А.Н. - М., 2005. С.186–189.

3Подробнее см.: Qureshi A.H. The Public Internatiol Law of Taxation. Text, Cases and meterials. London/Dordrecht/Boston : Graham&Trotman/Martinus Nijhoff. 1994. С. 1–21.

17

международного налогового права, характеристики его предмета, структуры, места в правовой системе.

И, наконец, в-пятых, при определении содержания категории «международное налоговое право» представляется и теоретически, и практически для комплексного охвата явления при рассмотрении налогово-правового регулирования конкретной страны ни противопоставлять, ни изолировать национальное право, регулирующее отношения с иностранным элементом, и международное публичное право, устанавливающего порядок взаимодействия государств по вопросам налогообложения в налоговой сфере. Поэтому приведенные выше, в третьем и четвертом пунктах, варианты определений можно признать как отражающие лишь часть содержания рассматриваемой категории, поскольку в них ставится акцент только на одной из ее сторон.

Международное налоговое право – научная и учебная дисциплина

Развитие международной экономической деятельности и взаимодействия государств по постоянно расширяющемуся спектру вопросов в налоговой сфере обуславливают возрастание научного интереса к проблемам международного налогообложения. Данные проблемы и способы их решения в качестве объекта научного изучения становятся в конце XIX – начале XX века1. Первоначально такое изучение концентрировалось в рамках экономических исследований. При этом юридические аспекты в основном рассматривались как относящиеся к международному публичному праву (прежде всего, к его принципам и нормам, устанавливающим правила заключения и исполнения межгосударственных соглашений, поря-

1 См.: Хуммель Р., Козлов Е.Ю. История международного налогового права // Финансовое право зарубежных стран: Сборник научных трудов / МГИМО(У) МИД России. Междунар.-правовой фак.; Под общ. ред. Г.П. Толстопятенко.

М.: МГИМО, 2001. С. 44–45.

18

док проведения международных конференций, статус органов международных организаций, их органов и т.п.) 1.

Со второй половины XX века правовая составляющая исследований международного налогообложения претерпевает количественные и качественные изменения. Во-первых, юридические вопросы начинают привлекать все более пристальное внимание, выступая если не основным, то одним из главных объектов изучения. Вовторых, расширяется проблематика научного осмысления за счет включения в нее новых тем, заданных развитием права в сферах торгового, финансового, культурного сотрудничества государств. В- третьих, эволюционируют научные подходы в изучении правовой основы международного налогообложения. Можно сказать, что меняется угол зрения: такое изучение все более приобретает черты относительно самостоятельного направления исследовательской деятельности, охватывая в комплексе юридические вопросы и межгосударственных отношений в налоговой сфере, и налоговых отношений с иностранным элементом внутри отдельных государств.

В настоящее время международное налоговое право, как представляется, может рассматриваться в качестве самостоятельного направления юридической науки, т.е. системы знаний, имеющей достаточную степень единства и обобщенности. При этом данное направление, видимо, стоит так же, как и одноименную категорию, используемую для обозначения нормативного комплекса (нормативной системы), рассматривать как ветвь науки налогового права. Схожее мнение ранее было высказано и О.А. Фоминой2. Есть и иные воззрения по данному вопросу. Так, например, И.А. Ларютина идет дальше, полагая, что можно сделать вывод о существовании комплексной научной отрасли международного налогового права, исхо-

1Исторические вопросы развития международного налогового права как научного направления будут рассматриваться далее, в контексте изучения генезиса правового сотрудничества государств в налоговой сфере.

2См.: Фомина О. А. Международное налоговое право: понятие, основные принципы // Хозяйство и право. 1995. № 5. С. 130.

19

дя из объективного единства регулируемых отношений на основе сочетания норм различных научных отраслей права»1.

Международное налоговое право может также рассматриваться и в качестве учебной дисциплины. В таком качестве оно способно, как представляется, занять достойное место среди предметов специального аудиторного изучения для студентов, обучающихся на юридических факультетах университетов и в высших юридических учебных заведениях.

Учебная дисциплина международное налоговое право имеет свою систему, под которой понимается обосновано структурированная сумма иерархически и (или) логически связанных в определенной последовательности правовых норм, эмпирического материала, научных знаний, взглядов, суждений, а также теоретических положений и выводов по проблемам, связанным с правовым регулированием налоговых отношений с участием иностранного элемента в налоговом законодательстве определенной страны и в ее межгосударственных соглашениях.

Данная система, как и одноименная нормативная система, пока еще находится в стадии активного формирования, поэтому можно лишь дать общую характеристику ее структуры. Система учебной дисциплины международного налогового права достаточно близка к его нормативной основе и к системе науки, базируется на их основных разделах, но не отождествляется и не совпадает ни с той, ни с другой.

В соответствии с задачами и программной подготовки формируется и содержание курса. Основной методологический принцип заключается в том, что материал дается от простого (базового) к сложному, к специальным вопросам. За основу учебного курса международного налогового права может быть принята система научной дисциплины, о которой говорилось выше (естественно, с внесением необходимых корректировок).

1 См.: Ларютина И. А. Международное налоговое право как отрасль права // Актуальные проблемы юриспруденции. Сборник научных трудов. Вып.3. Владимир: Изд-во ВГПУ. 2002. С. 47.

20