Материал: Система финансового планирования

Формирование операционного бюджета

Этапы составления операционного бюджета предприятия включают последовательность шагов по заполнению таблиц:

• - Бюджет продаж;
• - План производства продукции (компания производит единственный продукт);
• - Бюджет затрат на основные материалы;
• - Бюджет затрат на оплату труда основного персонала;
• - Бюджет накладных затрат;
• - Бюджет административных и маркетинговых затрат.

Сформированный финансовый бюджет предприятия заполняется в виде таблиц:

• - Плановый отчет о прибыли;
• - Бюджет денежных средств;
• - Плановый баланс.

Бюджет продаж с графиком ожидаемых денежных поступлений. Данный бюджет составляется с использованием прогноза продаж, цен на готовую продукцию и коэффициентов инкассации.

Для ПК «Академия камня» бюджет продаж представлен в (таблице 9) первые две строки просто переписываются из исходных данных.

Строка выручка, получается более перемножением объема реализации на цену.

Таблица 9. - Бюджет продаж:

Затем разрабатывается график ожидаемых денежных поступлений на 1 год (табл. 10) учитывая, что у предприятия сложилась следующая практика работы с покупателями:

• - 87% реализованной продукции оплачивается в квартале продажи;
• - 12% - в следующем квартале;
• - 1% списывается как безнадежные долги.

Таблица 10. - График ожидаемых денежных поступлений:

Бюджет производства продукции - это план производства продукции. В нем конкретизируют бюджет продаж.

А также для каждого периода планирования (месяц, квартал) устанавливают количество готовой продукции, которое необходимо произвести.

Составляется исходя из бюджета продаж сложившейся практики, для поддержания запасов готовой продукции разрабатывается бюджет производства (табл. 11).

На начало первого периода на складе имеется 0,10 тыс. шт. готовой продукции исходя из балансовой отчетности (готовая продукция = 3,94 т/руб. себестоимость одной продукций = 39,86.), себестоимость одной продукции составляет сумма всех затрат готовой продукции.

Таблица 11. - Бюджет производства на год:

Талица 12. - Бюджет расходов сырья на год:

Таблица 13. - График планируемых платежей за сырье:

Бюджет расходов сырья с графиком выплат состоит из двух частей: расчета объемов потребного для производства сырья (план приобретения сырья) и графика оплаты этих покупок. Данный бюджет базируется на производственном плане, а не на плане продаж.

Оплата планируемых закупок сырья осуществляется с образованием кредиторской задолженности. Бюджет затрат на материалы составляют с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности за материалы. В графике планируемых платежей за сырье в год отражена сложившаяся практика: 75% стоимости квартальных закупок оплачивается в квартале закупки, остальные - в следующем квартале. Бюджет прямых затрат на оплату труда составляется исходя из принятой на предприятии системы оплаты. Как бы сложна ни была система оплаты, ее плановый расчет всегда можно формализовать в виде соответствующих таблиц. Отдельно (таблица 13) представлен план прямых затрат на оплату труда с отчислениями во внебюджетные фонды в размер 30%.

Таблица 14. - Бюджет прямых затрат на оплату труда за год:

Разработать график выплаты заработной платы и перечисления средств во внебюджетные фонды (табл. 14). Выплата заработной платы осуществляется равными долями два раза в месяц. Платежи во внебюджетные фонды перечисляются в том же квартале, в котором они начислены.

Таблица 15. - График выплаты заработной платы и перечислений средств во внебюджетные фонды:

Таблица 16. - Бюджет общепроизводственных накладных расходов на год:

Бюджет общепроизводственных накладных расходов составляется с использованием агрегированных финансовых показателей. Все накладные издержки предварительно делятся на переменные и постоянные, постоянная часть планируется исходя из потребностей производства, и планирование переменных накладных издержек осуществляется в соответствии с плановым значением соответствующего базового показателя. Переменные накладные расходы равны произведению планируемого объема производства и ставки переменных общепроизводственных накладных расходов. Накладные расходы, подлежащие уплате, не включают амортизационных отчислений (таблица 16). Разрабатывается график оплаты производственных накладных расходов (табл. 17). В графике оплаты общепроизводственных накладных расходов принимается, что 70% накладных расходов оплачиваются в текущем квартале, а 30% - в следующем квартале, в связи с этим образовывается кредиторская задолженность.

Таблица 17. - График оплаты общепроизводственных накладных расходов:

Бюджет коммерческих и управленческих расходов. Данный бюджет составляется с помощью такого же подхода, что и бюджет производственных накладных издержек.

Все издержки разделяются на переменные и постоянные (табл. 18). Для планирования переменных издержек в качестве базового показателя используется объем проданных товаров, а не затраты прямого труда, как это было ранее.

Ставка переменных расходов включает комиссионные выплаты, затраты на погрузку и ряд других издержек.

Коммерческие и управленческие расходы, подлежащие уплате, не включают амортизационных отчислений.

Таблица 18. - Бюджет коммерческих и управленческих расходов на год:

Формирование финансового бюджета

Далее на основе приведенных, выше операционных бюджетов разрабатывается финансовый бюджет. Первая входящая в него форма - «Отчет, о прибылях и убытках» (таблица) должна содержать информацию о маржинальной прибыли. Бюджет движения денежных средств (БДДС) - бюджет, определяющий планируемый результат деятельности организации или предприятия от операций, связанных с притоком или оттоком денежных средств или их эквивалентов. В 2013 г. ПК «Академия камня» намечает приобрести оборудование на сумму 48260 тыс. руб., в связи с этим планирует привлечь кредит на сумму 8500 тыс. руб. Возврат кредита и процентов по нему запланированы на третий квартал, кредит взят под 15% в квартал. Данные мероприятия отражены в бюджете.

Таблица 19. - Отчет о прибылях и убытках на год:

Таблица 20. - Балансовый отчет:

В третьем квартале предусмотрена выплата процентов по взятому кредиту. Кредиторская задолженность перед бюджетом погашается в течение первого квартала. Бухгалтерский баланс - основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату.

Таблица 21. - Бюджет о движении денежных средств на год:

Существенным недостатком в организации финансового планирования и контроля в ООО ПК «Академия камня» следует признать отсутствие анализа полученных результатов деятельности.

Причины выявленных отклонений по затратам, как и при анализе доходов не выясняются. Уже сам факт появления отклонений (как благоприятных, так и неблагоприятных) должен привлечь внимание организации и явиться побудительным мотивом к проведению серьезного анализа причин отклонений.

Недопустим упрощенный подход к анализу отклонений, когда все благоприятные отклонения однозначно расцениваются как успех организации, а неблагоприятные - как следствие упущений в работе.

Еще одним существенным недостатком, является то, что финансовое планирование ведется в электронных таблицах Excel. Ввиду ограниченных возможностей электронных таблиц, планирование осуществляется с минимальной аналитикой, число составляемых планов также ограниченно. При планировании возникают следующие проблемы:

• - сложность получения фактических данных по требуемым аналитическим признакам; финансовый планирование бюджетирование
• - трудоемкость планирования и высокая вероятность ошибок;
• - имеющаяся информация не обладала требуемой полнотой и оперативностью.

Заключение

Роль системы управленческого учета и бюджетирования состоит в том, чтобы представить всю финансовую информацию, показать движение средств, финансовых ресурсов, счетов и активов предприятия в максимально универсальной и сопоставимой форме, представить соответствующие показатели хозяйственной деятельности в наиболее приемлемом виде для принятия эффективных управленческих решений.

Бюджет как инструмент финансового планирования в странах с рыночной экономикой является описанием целей компании, определителем конкретных финансовых и операционных заданий. В первоначальном своём виде он был разработан как статическая система взаимоотношений, в дальнейшем он становится регистром эталонных показателей, которые сравниваются с результатами текущей деятельности. Модель продаж, функционирования производства и многие другие превращают бюджет в комплексную систему, которая даёт возможность находить оптимальные относительно выбранных критериев, как текущие, так и перспективные решения во всех сферах деятельности предприятия.

Таким образом, бюджетирование предусматривает подготовку главного бюджета, состоящего из интегрированных бюджетов, которые показывают разные стороны деятельности компании. Кроме этого, в зарубежной практике бюджетирования берутся во внимание такие факторы, как потребности покупателей, уровень конкуренции, корпоративная и трудовая стабильность, факторы политики и экономики и др.

Существенным недостатком в организации финансового планирования и контроля в ООО ПК «Академия камня» следует признать отсутствие анализа полученных результатов деятельности.

Причины выявленных отклонений по затратам, как и при анализе доходов не выясняются. Уже сам факт появления отклонений (как благоприятных, так и неблагоприятных) должен привлечь внимание организации и явиться побудительным мотивом к проведению серьезного анализа причин отклонений. Недопустим упрощенный подход к анализу отклонений, когда все благоприятные отклонения однозначно расцениваются как успех организации, а неблагоприятные - как следствие упущений в работе. Еще одним существенным недостатком, является то, что финансовое планирование ведется в электронных таблицах Excel. Ввиду ограниченных возможностей электронных таблиц, планирование осуществляется с минимальной аналитикой, число составляемых планов также ограниченно. При планировании возникают следующие проблемы:

• - сложность получения фактических данных по требуемым аналитическим признакам;
• - трудоемкость планирования и высокая вероятность ошибок;
• - имеющаяся информация не обладала требуемой полнотой и оперативностью.