В бухгалтерии добавочный капитал учитывается в соответствии с документами, такими как приказ Минфина № 94н от 31.10.2000 г. «Об утверждении плана счетов», приказ Минфина № 34н от 29.07.1998 г. "Об утверждении Положения по ведению бухучета», Положения по бухгалтерскому учету № 154н от 27.11.2006 г. и № 26н 30.03.2001 г.
По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» предприятия отражается:
- прирост стоимости основных средств (Д 01) и нематериальных активов (Д 04) в результате их переоценки;
- эмиссионный доход- это разница между продажной стоимостью доли уставного капитала (например, акции) и номинальной в процессе формирования уставного капитала;
- суммы целевого финансирования, направленные на финансирование капитальных расходов.
По дебету 83 «Добавочный капитал» отражается переоценка основных средств в результате уценки К 01(в пределах ранее проведенной).
Направление средств, для увеличения уставного капитала (К 75 80);
Распределение суммы между учредителями (К 75).
Добавочный капитал может быть использован на следующие цели:
- для уценки нематериальных активов и основных средств;
- покрытия убытков;
- изменение размеров уставного капитала за счет имущества общества. Согласно Налоговому Кодексу внесенное имущество в добавочный капитал не учитывается как доход при обложении налогом на прибыль.
На сегодняшний день возможно увеличение этой часть капитала за счет зачетов долгов общества перед его участниками. Вложение имущества участников в эту часть капитала направлено на увеличение величины чистых активов. При этом увеличивается действительная стоимость долей, принадлежащих участникам.
По кредиту счета 83 отражаются суммы, образующие и пополняющие добавочный капитал.
Рассмотрим проводки счета 83:
Д 01 К 83 - отражена сумма до оценки, полученной в результате переоценки стоимости основных средств.
Д 02 К 83 - отражено пропорциональное уменьшение суммы начисленной амортизации в результате уценки стоимости основных средств.
Д 75 (Д 50, 51, 52) К 83 - отражена величина полученного эмиссионного дохода.
Д 75 К 83 - положительная курсовая разница по взносам, внесенным в уставный капитал, в иностранной валюте, при расчете с учредителями.
Д 08 (51) К 83 - дополнительные вклады в имущество.
В дебет счет 83 «Добавочный капитал» относятся суммы, уменьшающие добавочный капитал. Добавочный капитал может быть направлен на погашение убытков предприятия, на увеличение уставного капитала общества.
Кроме того составной частью собственного капитала также является и резервный капитал, который предназначен для обобщения информации состояния и движения его.
Средства резервного капитала необходимы для покрытия возможных непредвиденных убытков организации, для выкупа собственных акций и для погашения облигаций.
В бухгалтерском учете резервный капитал учитывается на счете 82 «Резервный капитал».
Счет 82 - пассивный, поэтому формирование капитала (увеличение резерва) отражается по кредиту счета, а использование резервных средств (уменьшение капитала) - по дебету счета 82. Итоговое сальдо по счету 82 должно быть кредитовым, это сальдо показывает, какой резервной суммой располагает организация.
Отчисления в резервный капитал из прибыли (не менее 5% от чистой прибыли) отражаются по К 82 в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» после отчетном даты (Таблица 1.1).
Таблица 1.1. - Проводки по счету 82
|
Д84 |
К82 |
отчисление в резервный капитал за счет средств нераспределенной прибыли |
|
|
Д82 |
К84 |
отражено покрытие убытка за счет средств резервного капитала |
Конечным финансовым результатом деятельности организации в отчетном периоде является прибыль (или убыток), который образуется от основной деятельности и прочих доходов и расходов.
Данная информация обобщается на пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», который входит в состав собственного капитала организации.
Часть прибыли по итогам отчетного периода направляется на нужды предприятия и отражается по кредиту 84, делаются следующие проводки:
Д 80 - доведение уставного капитала до величины чистых активов;
Д 82 - направление на погашение убытка средств резервного капитала;
Д 84 К 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными проводками в декабре в Д 99 «Прибыли и убытки» К 84, сумма чистого убытка отражается бухгалтерской проводкой Д 84 К 99.
В международной практике бухгалтерского учета действуют единые принципы, которые позволяют бухгалтерам многих стран мира разговаривать на едином профессиональном языке. Одним из основополагающих принципов является принцип двухсторонности бухгалтерской записи. В нашей академической школе бухгалтерского учета этот принцип называется двойной записью. Из всех зарубежных моделей бухгалтерского учета в качестве ориентира для российского учета были выбраны международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). В настоящее время в российском законодательстве разработаны и введены в действие Положения о бухгалтерском учете, освещающие все аспекты учета.
На примере рассматриваемого предприятия мы проанализируем ключевые показатели капитала.
1.3 Нормативное регулирование учета собственного капитала организации
Правовое регулирование бухгалтерского учета позволяет государству установить ряд норм и правил, соблюдение которых является обязательным для всех лиц, занимающихся хозяйственной деятельностью.
Общее методологическое нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ осуществляется российским правительством, которое разрабатывает и утверждает правила документирования и отражения в учете различных хозяйственных операций.
В соответствии с п. «р» ст. 71 Конституции России бухучет находится в ведении государства. Методологическое регулирование бухучета возложено российским правительством на Министерство финансов. Регулирование отдельных аспектов ведения бухучета возложено на Центробанк, ФСФР и др., в пределах норм, установленных Минфином. Регулирование бухучета осуществляется путем принятия различных законов, постановлений и различных нормативных актов.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России сформировано в виде четырехуровневой системы Пашуто, В.П. Бухгалтерский учет [Текст]: / В.П. Пашуто. - М.: Кнорус, 2012. - 320 с.:
- 1-й уровень -- нормативно-правовой, включающий регулирование на основе федеральных законов, правительственных постановлений, президентских указов. Указанные нормативные акты устанавливают единые законные нормы для ведения бухучета в России. Основным нормативным актом здесь можно назвать закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2014 № 402-ФЗ.
- 2-й уровень -- направленный на стандартизацию учета операций и установление общих правил по оформлению хозяйственных операций. Регулирование второго уровня производится при помощи различных утверждаемых федеральной исполнительной властью положений по бухучету и по его ведению. По состоянию на 2016 год в России действуют 24 ПБУ, утвержденных приказами Минфина РФ.
- 3-й уровень содержит методологические указания. В данной подгруппе собраны различные инструкции, методологические рекомендации и другие нормативные документы, утверждаемые министерствами, регуляторами, профобъединениями бухгалтеров и различными органами государственной исполнительной власти. Указанные методологические акты (пример -- план счетов бухучета) формируются на основе и для разъяснения документов 1-2-го уровней.
- 4-й уровень позволяет решить детальные организационные вопросы. Документы этого уровня содержат инструкции по построению бухучета в разрезе отдельных активов/пассивов, учетной политики в отдельных компаниях и являются обязательными для исполнения. Документы из этой группы не могут вступать в противоречия с нормативно-правовыми актами и рекомендациями 1-3-го уровней, но построены на их основе и с целью реализации указанных в них законных норм. Данные документы являются локальными для компаний и утверждаются их руководителями.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета имеет свою иерархию (руководящие документы приведены по убыванию значимости):
- Закон № 402-ФЗ.
- Положение по ведению бухучета и отчетности, утвержденное приказом Министерства финансов России от 29.07.1998 № 34н.
- План счетов и ПБУ, а также положение о документах и документообороте в бухучете, утвержденное Министерством финансов СССР 29.07.1983 № 105 Рогуленко, Т.М. Теория бухгалтерского учета [Текст]: / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева. - М.: КноРус, 2015. - 172 с..
- Инструкции и методики, а также локальные регулирующие документы.
При помощи четко прописанных правил, фискальные органы могут контролировать степень их соблюдения и привлекать к ответственности нарушителей.
В формировании правил ведения и организации бухучета в России за основу берется информация из Программы реформирования бухучета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной правительственным постановлением от 06.03.1998 № 283 Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет [Текст]: / В.П. Астахов. - М.: Юрайт, 2015. - 992 с..
Система нормативно-правового регулирования в России установила четкие правила бухучета для всех субъектов хозяйствования с выделением четырех уровней.
Следующие нормативные правовые акты Российской Федерации регулируют порядок и особенности создания и изменения структуры собственного капитала юридических лиц:
Конституция Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11. 1994 № 51-ФЗ (с изменениями от 26.06.2007 г.), Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изменениями от 18 декабря 2006 г. № 231-ФЗ), Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», «План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению», Приказ Министерства финансов Российской Федерации 02.07.2010 № 66н «О формах финансовой отчетности», Положения о бухгалтерском учете и бухгалтерском учете в Российской Федерации № 34н от 29 июля 1998 года (с изменениями от 18 сентября 2006 года № 116н), иные нормативные правовые акты.
В настоящее время улучшается корпоративное законодательство, что отражается, прежде всего, на внесении изменений в Федеральный закон от 26 декабря 1995 года «Об акционерных обществах», а также о появлении различных нормативно-правовых актов, опубликованных в разработке этого закона.
Сегодня в то же время происходит процесс улучшения и развития капитала, обеспечения постоянного увеличения объема и качества жизни. Этот конкретный процесс происходит не сам по себе, не спонтанно, а в результате целенаправленной деятельности всего человечества, стремящегося удовлетворить его потребности в живых благословениях с минимальными издержками собственного труда и времени.
Осознание правовых основ справедливости и способов ее отражения в отчетности является достаточно важным как для инвесторов, так и для кредиторов. Кроме того, определенная ясность в концептуальном аппарате, а также понимание фундаментального уравнения и его вариаций имеют особое значение для целей экономического анализа.
Собственный капитал в балансе - это показатель, который можно определить посредством сразу нескольких методов: инновационного, основанного на недавних рекомендациях Минфина России и характеризующегося применение большого количества показателей, а также традиционного, который предполагает применение формулы с весьма простой структурой.
2. Организация бухгалтерского учета собственного капитала организации Акционерное общество «Объединенная зерновая компания» (АО «ОЗК»)
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия АО «Объединенная зерновая компания»
В качестве исследуемого коммерческого предприятия в данной работе выступит Акционерное общество «Объединенная зерновая компания», находящееся по адресу 107139, Российская Федерация, город Москва, Орликов переулок, дом 3 строение 1.
АО «Объединенная зерновая компания» создано Указом Президента Российской Федерации от 20 марта 2009г. № 290 путем преобразования федерального государственного унитарного предприятия «Федеральное агентство по регулированию продовольственного рынка» при Министерстве сельского хозяйства, является правопреемником этого унитарного предприятия. Организационно-правовая форма компании - Непубличное акционерное общество; форма собственности - Смешанная российская собственность с долей федеральной.
В состав органов управления АО «Объединенная зерновая компания» входят:
- Общее собрание акционеров Общества - высший орган управления обществом.
- Совет директоров общества - орган, отвечающий за общее руководство и стратегическое управления деятельностью.
- Генеральный директор - осуществляет оперативное управление деятельностью в соответствии с Уставом общества, срок действия полномочий генерального директора составляет 3 года.
- Ревизионная комиссия - осуществляет оперативный контроль финансово-хозяйственной деятельности общества.
Целями создания общества являются увеличение объемов закупки и реализации зерна на внутреннем рынке, увеличение объемов экспорта зерна, получение прибыли.
Основными видами деятельности АО «Объединенная зерновая компания» являются производство, переработка, хранение и торговля сельскохозяйственной и иной продукцией, сырьем и продовольствием на внутреннем и внешнем рынке, участие в государственных продовольственных программах и т.п. Рогуленко, Т.М. Теория бухгалтерского учета [Текст]: / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева. - М.: КноРус, 2015. - 172 с.