На основании приведенных показателей чистых активов можно рассчитать коэффициенты ликвидности и финансовой устойчивости для глубокого анализа финансового состояния предприятия и верности принятых руководством решений. Показатели ликвидности за 2014, 2015, 2016 года указаны в таблице приложения 4.5, в таблице приложения 4.6 показаны показатели финансовой устойчивости за эти периоды.
Рассмотрим особенности учета собственного капитала предприятия
Внесение вкладов в счет оплаты уставного капитала отражается на счетах учета имущества, которое передается в счет вклада.
Аналитический учет по счету 80 ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Аналитический и синтетический учет собственного капитала в части добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал».
На счете 83 может отражаться:
прирост стоимости основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) в результате их переоценки;
эмиссионный доход, который представляет собой разницу между номинальной стоимостью доли уставного капитала (например, акции) и стоимостью, по которой она была продана в процессе формирования уставного капитала.
Приведем типовые проводки по учету добавочного капитала в части переоценки ОС (таблица 6):
Таблица 6 - Учет добавочного капитала
|
Операция |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
|
Отражена переоценка ОС в виде дооценки |
01 «Основные средства» |
83 |
|
|
Отражена переоценка ОС в виде дооценки (в пределах ранее проведенной уценки, отнесенной на счет 91 «Прочие доходы и расходы») |
01 |
91, субсчет «Прочие доходы» |
|
|
Отражена переоценка основных средств (ОС) в виде уценки |
91, субсчет «Прочие расходы» |
01 |
|
|
Отражена переоценка ОС в виде уценки (в пределах ранее проведенной дооценки, отнесенной на счет 83) |
83 |
01 |
Аналитический учет на счете 83 ведется по источникам образования и направлениям использования средств.
Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал».
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются так:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» -- Кредит счета 82 «Резервный капитал»
Использование средств резервного капитала учитывается обратной проводкой:
Дебет счета 82 - Кредит счета 84
Информация о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли и непокрытого убытка организации обобщается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Основные бухгалтерские записи на счете 84 (таблица 7):
Таблица 7 - Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
|
Операция |
Дебет счета |
Кредит счета |
|
|
Заключительными оборотами декабря списана сумма чистой прибыли отчетного года |
99 «Прибыли и убытки» |
84 |
|
|
Заключительными оборотами декабря списана сумма чистого убытка отчетного года |
84 |
99 |
|
|
Направлена часть чистой прибыли на выплату доходов учредителям |
84 |
75, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется по направлениям использования средств.
Положительная динамика показателей текущей и срочной ликвидности с 2014 по 2016 год связана:
- поступления денежных средств в сумме 5 950 млн. рублей.
- снижение текущей ссудной задолженности в 2016 году. Так на начало 2016 года текущая ссудная задолженность составляла 22 048 млн. руб., на конец 2016 года - 10 060 млн. руб. - снижением текущей кредиторской задолженности с 3 225 млн. руб. на начало 2016 год до 903 млн. руб. на конец 2016 года. Значения показателей ликвидности находятся в пределах нормы и на приемлемом для Общества уровне.
Денежные средства поступили в сумме 5 950млн рублей. Снижение коэффициента соотношения собственных и заемных средств связано с одновременном снижении заемного капитала (сокращение кредитного портфеля). В 2016 году государственная поддержка в отношении Компании не осуществлялась.
К сожалению, АО «ОЗК» перестало публиковать на официальном сайте свою отчетность за 2016-2017гг, поэтому самостоятельно просчитать показатели финансовой устойчивости не представляется возможным. Но в свободном доступе есть отчет перед акционерами, в котором есть некоторая интересующая нас информация.
Выручка в 2017г от реализации сельскохозяйственной продукции на внешнем рынке выросла на 8 669 млн. рублей по сравнению с 2016 годом. Это связано с изменением политики продаж на внешнем рынке, а именно заключение прямых контрактов с покупателями, минуя транснациональные корпорации, также организация эффективной закупочной деятельности, расширение клиентской базы и географии продаж (Египет и Турция). Следует отметить, что одним из основных факторов повышения экспортной выручки послужила девальвация рубля в 4-ом квартале 2017 года.
Рентабельность по прибыли от продаж ниже уровня 2016 года в 8 раз, что связано с изменением структуры реализации: снижением объемов реализации ЗИФ и увеличением объемов продаж коммерческого зерна на внешнем и внутреннем рынках, по которым рентабельность по прибыли от продаж значительно ниже рентабельности продаж интервенционного зерна из-за его низкой себестоимости. Чистая прибыль Общества в 2017 году в сумме 278 млн. руб. улучшила показатель рентабельности по сравнению с 2016 годом, который составил 1,6% в 2017 году. Ключевые показатели рентабельности находятся под контролем Общества.
Значения показателей ликвидности находятся в пределах нормы и на приемлемом для Общества уровне Пашуто, В.П. Бухгалтерский учет [Текст]: / В.П. Пашуто. - М.: Кнорус, 2012. - 320 с..
Рост коэффициента обеспеченности собственными средствами в 2016 году по сравнению с 2015 годом обусловлен снижением оборотных активов (в 2 раза сократились запасы). Снижение коэффициента соотношения собственных и заемных средств в 2016 году по сравнению с 2015 годом обусловлено существенным снижением заемного капитала в отчетном году государственная поддержка в отношении Компании не осуществлялась.
В 2017 году в соответствии с решением Общего собрания акционеров ПАО «ОЗК» дивиденды не выплачивались в связи с наличием убытка по итогам деятельности ПАО «ОЗК» за 2016 год (протокол от 30.06.2017 №8).
2.3 Раскрытие информации о собственном капитале в бухгалтерской отчетности организации
Вычислить величину собственного капитала (СК), определенного по традиционному методу, очень просто. В рамках данной интерпретации, для получения представления, каков на предприятии собственный капитал, строка баланса 1300 используется для этой цели.
Формула СК в данном случае такова:
Ск = стр. 1300 «Итого по разделу III»
По строке 1300 отражается сумма показателей по строкам с кодами 1310 - 1370 и отражает общую величину капитала организации
Сумма строк:
- 1310 «Уставной капитал (складочный капитал, уставной фонд, вклады товарищей»
- 1340 «Переоценка внеоборотных активов»
- 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)»
- 1360 «Резервный капитал»
минус:
- 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»
плюс/минус:
- 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Однако если говорить об интерпретации сущности собственного капитала как чистых активов, в таком случае расчет собственного капитала в балансе -- это уже задача посложнее. Изучим особенности ее решения.
Если условиться, что чистые активы совпадают по сути с собственным капиталом в балансе - это позволит определить их сущность исходя из критериев, зафиксированных в российских НПА. Соответствующих источников права довольно много.
В соответствии с методом Минфина в структуре активов, принимаемых к расчету собственного капитала, должны присутствовать абсолютно все активы, за исключением тех, которые отражают задолженность учредителей и акционеров по взносам в уставный капитал фирмы.
В свою очередь, обязательства тоже должны учитываться все, кроме некоторых доходов будущих периодов, а именно связанных с получением помощи от государства, а также безвозмездным получением того или иного имущества.
Вычисление по методу Минфина собственного капитала в балансе - это процедура, предполагающая информации из следующих разделов:
- из строки 1400 бухгалтерского баланса (разделIV);
- строки 1500 (разделV);
- строки 1600 (баланс).
Также для расчета собственного капитала нужны будут сведения, показывающие величину долгов учредителей хозяйственного общества (условимся именовать их ДУО), при наличии таковых (они отражаются проводкой Дт 75 Кт 80), а также доходы будущих периодов, или ДБП (кредит счета 98).
Структура формулы, с помощью которой определяются чистые активы и одновременно собственный капитал в балансе, такова. Необходимо:
- сложить показатели по строкам 1400, 1500;
- вычесть из числа, получившегося в п. 1, те, которые соответствуют кредиту счета 98 (по доходам в виде помощи от государства и безвозмездного получения имущества);
- вычесть из числа по строке 1600 показатели, соответствующие проводке Дт 75 Кт 80;
- вычесть из числа, получившегося в п. 3, результат из п. 2.
Таким образом, формула собственного капитала по Минфину будет выглядеть так:
Ск = (стр. 1600 - ДУО) - ((стр. 1400 + стр. 1500) - ДБП).
Какова оптимальная средняя величина собственного капитала?
Показатели чистых активов должны быть, по меньшей мере, положительными. Наличие у предприятия отрицательных значений собственного капитала в балансе - это, вероятнее всего, признак существенных проблем в бизнесе -- главным образом в плане кредитной нагрузки, а также достаточности высоколиквидных активов.
Чаще всего для оценки используется средняя величина собственного капиталаза год, позволяющий наиболее точно определить его колебания во времени. Формула расчета показателя такова:
Ск = (Ск в начале года + Ск в конце года)/2.
Данные берутся из баланса за соответствующие отчетные периоды.
Величина собственного капитала или чистых активов должна быть выше, чем величина уставного капитала фирмы. Данный критерий важен прежде всего с точки зрения сохранения инвестиционной привлекательности бизнеса. Бизнес должен окупать себя, обеспечивать приток новых капиталов. Собственный капитал в достаточной величине -- один из наиболее значимых индикаторов качества бизнес - модели фирмы.
Если понимать СК под ним чистые активы, то он должен быть равен, либо превышать размер уставного капитала. В ином случае фирма, если это ООО, подлежит ликвидации (п. 4 ст. 90 ГК РФ). Либо нужно будет увеличивать уставный капитал ООО до величины чистых активов. Подобный сценарий возможен также в отношении АО (подп. 2 п. 6 ст. 35 закона № 208-ФЗ).
2.4 Использование информационных технологий для учета собственного капитала предприятия
В данный момент времени в России, для бухгалтерской работы, активно идет процесс, направленный на развитие информационных технологий Ключевыми факторами, оказывающими влияние на усовершенствование учета, является возникновение все больше новых и улучшенных технологий ведения бухгалтерского учета, а так же появление современны возможностей для регистрации и обобщения информации фактов хозяйственной деятельности организации. Бывают различные информационные системы.
В бухгалтерской работе используются как справочно - информационные системы, так и системы для автоматизации бухгалтерского учета. В данной статье, мы подробно расскажем об информационных системах, используемых для автоматизации бухгалтерского учета. Применение автоматизированной системы бухгалтерского учета позволит сэкономить время бухгалтерии за счет автоматизации повторяющихся операций, найти ошибки в учете и отчетности, провести анализ финансового положения организации и оценить его дальнейшие перспективы. В Российской Федерации в рейтинге фирм, связанных с программными продуктами для ИС бухгалтерского учета на первом месте стоит такой программный продукт, как программа "1C: Бухгалтерия". Основными возможностями является схема бухгалтерская проводка - главная книга - бухгалтерский баланс. Данная программа имеет такие сервисные возможности, как удобный пользовательский интерфейс, развитые средства администрирования и многопользовательский режим в различных сетевых версиях. Так же для программы "1C: Бухгалтерия" является возможным: