Расчет пособия по временной нетрудоспособности
Рассчитывается средний дневной заработок.
Из расчетного периода исключается время, когда работник освобождался от работы в соответствии с законодательством (время командировки, ежегодного отпуска, временной нетрудоспособности) и начисленные за это время суммы.
Средний дневной заработок работника составил = 460 383, 54 : (365 дней - 52 дня) = 1 470, 87 руб.
Определяется размер дневного пособия в 2009г. = 1 470, 87 руб. × 80% = 1 176, 70 руб.
Определяется максимально возможный размер дневного пособия в декабре 2009г. = 18 720 руб. : 31 день = 603, 87 руб.
Поскольку размер дневного пособия, исчисленного исходя из фактического заработка, превышает размер пособия, исчисленного исходя из максимально возможного размера пособия в 2009г., оплата дней нетрудоспособности, приходящихся на 2009г., производится исходя из максимально возможного дневного пособия.
Определяется размер пособия по временной нетрудоспособности за дни, приходящиеся на декабрь 2009г. (с 25 по 31 декабря - 7 календарных дней) = 603, 87 руб. × 7 дней = 4 227,09 руб.
. Определяется размер дневного пособия в 2010г. исходя из того, что средний дневной заработок не может превышать 1 136, 98 руб.:
136, 98 руб.×80% = 909,58 руб.
.Определяется размер пособия по временной нетрудоспособности за
дни, приходящиеся на январь 2010г.=909,58 руб. × 15 дней = 13 643, 70 руб.
Общий размер пособия по временной нетрудоспособности составил:
227,09 руб. + 13 643, 70 руб. = 17 870,79 руб.
Финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности
Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается:
за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя (работодателя);
за остальной период, начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности за счет средств бюджета ФСС РФ.
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
(23, 25, 26 , 44) / 69.1 - начислены страховые взносы в ФСС
.1 / 70 - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС;
(23, 25, 26 ,44) / 70 - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя
/68 - удержан НДФЛ с суммы пособия по временной нетрудоспособности
/50 - выплачено пособие работнику.
Пособие назначается за календарные дни.
При этом за счет работодателя оплачиваются
первые два дня нетрудоспособности независимо от того, приходятся они на рабочие
или на выходные и праздничные дни. Организациям, являющимся плательщиками
налога на прибыль, указанные расходы принимаются в уменьшение налоговой базы по
налогу на прибыль (пп.48.1 п.1 ст.264 НК РФ).
2.4 Учет расчетов при увольнении
При прекращении трудового договора организация-работодатель должна произвести расчеты с работником. Некоторые виды выплат - заработная плата за отработанные в месяце увольнения дни, компенсация за неиспользованный отпуск - полагаются работнику в любом случае. Право на получение других - выходного пособия, компенсации при расторжении трудового договора, среднего заработка, сохраняемого на время трудоустройства работника - зависит от причины увольнения.
Компенсация за неиспользованный отпуск
В соответствии со ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (за исключением случаев увольнения за виновные действия). При этом днем увольнения считается последний день отпуска. Порядок расчета дней неиспользованного отпуска, за которые полагается компенсация, прямо предусмотрен в Кодексе только для определенных категорий работников, например, заключивших трудовой договор на срок до двух месяцев и занятых на сезонных работах.. На сегодняшний день для расчета дней неиспользованного отпуска применяется порядок, который установлен Правилами об очередных и дополнительных отпусках, утвержденными НКТ СССР 30.04.30 № 169. Несмотря на то, что этот документ довольно старый, он продолжает действовать в части, не противоречащей нормам трудового законодательства (ст. 423 ТК РФ).
Согласно п. 28 данных Правил полная компенсация за отпуск полагается работнику, который проработал у данного работодателя с момента поступления на работу не менее 11 месяцев, включаемых в стаж работы, дающий право на отпуск, но к моменту увольнения его не получил. В остальных случаях компенсация выплачивается пропорционально отработанному времени. В то же время, исходя из приведенного порядка, можно сделать вывод, что за каждый месяц, подлежащий включению в стаж работы, дающий право на отпуск, работнику полагается денежная компенсация за неиспользованный ежегодный отпуск. Количество дней, причитающихся за каждый отработанный месяц, составляет результат деления количества календарных дней этого отпуска на 12 месяцев.
Например, за каждый месяц работы, подлежащий включению в стаж работы, дающий право на основной отпуск в 28 календарных дней, полагается компенсация в размере среднего заработка за 2,33 дня (28 дней : 12 мес.).
Порядок исчисления среднего дневного заработка при расчете размера компенсации за неиспользованный отпуск аналогичен порядку исчисления среднего заработка для оплаты отпусков. Расчетным периодом для начисления компенсации являются 12 календарных месяцев, предшествующих увольнению.
Сумма компенсации за неиспользованный отпуск =количество дней неиспользованного отпуска работника × средний дневной заработок для выплаты компенсации.
Порядок налогообложения компенсации за неиспользованный отпуск
Компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая в соответствии с трудовым законодательством РФ, в целях налогообложения прибыли включается в расходы на оплату труда (п. 8 ст. 255 НК РФ).
Поскольку в случае увольнения работника организация должна выплатить ему компенсацию за все неиспользованные отпуска (как за текущий, так и за прошлые года (ст. 127 ТК РФ), все суммы выплачиваемой компенсации (включая суммы компенсации за прошлые года) подлежат принятию в целях налогообложения по налогу на прибыль.
Если законодательством предусмотрено предоставление работнику дополнительных дней отпуска (сверх 28 календарных дней), то эту компенсации можно учесть в расходах по п. 8 ст. 255 НК РФ.
Если работник увольняется до окончания рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, организация-работодатель вправе произвести удержания из заработной платы работника за неотработанные дни отпуска для погашения его задолженности (ст. 137 ТК РФ).
Чтобы рассчитать сумму удержаний, необходимо определить количество месяцев, которые работник отработал в течение рабочего года, в счет которого ему был предоставлен отпуск. Количество неотработанных месяцев определяется путем вычитания из 12 месяцев количества отработанных месяцев.
Затем определяется количество дней использованного, но неотработанного отпуска путем умножения количества календарных дней отпуска, приходящихся на один месяц рабочего года, на количество неотработанных месяцев, остающихся до конца рабочего года, в счет которого был получен ежегодный оплачиваемый отпуск, на момент увольнения. Сумму, которую надо удержать из заработной платы работника, определяют умножением среднего дневного заработка, использованного при расчете отпуска, предоставленного авансом за неотработанные месяцы рабочего года, на количество дней использованного, но не отработанного отпуска.
Далее рассмотрим выходные пособия при расторжении трудового договора. При прекращении трудового договора по инициативе работодателя высвобождаемому работнику выплачивается выходное пособие, минимальный размер которого определяется ТК РФ.
Кодексом предусмотрена выплата выходных пособий в следующих размерах:
. Двухнедельный средний заработок (ст. 178) выплачивается при расторжении трудового договора в связи со следующими обстоятельствами: отказом работника от перевода на другую работу; призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу; восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу; отказом работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем; признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением.
. Один средний месячный заработок (ст. 81, 84) выплачивается в случаях: ликвидации организации; сокращении численности или штата работников организации; прекращении трудового договора вследствие нарушения не по вине работника правил его заключения.
При прекращении трудового договора с работником, занятым на сезонных работах, в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации выходное пособие выплачивается в размере двухнедельного среднего заработка (ст. 296 ТК).
Работникам, с которыми заключен трудовой договор на срок до двух месяцев, пособие при увольнении не выплачивается, если иное не установлено коллективным договором или трудовым договором (ст. 292 ТК).
Размер выходного пособия определяется путем умножения среднего дневного (часового) заработка на количество рабочих дней (или часов - при суммированном учете рабочего времени), приходящихся на первый месяц, следующий за днем увольнения.
Средний дневной (часовой) заработок исчисляется исходя из расчетного периода, равного 12 календарным месяцам, предшествующим периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.
Порядок налогообложения выходного пособия и других компенсационных выплат при расторжении трудового договора.
Пунктом 9 ст. 255 НК РФ предусмотрено включение в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, начислений работникам, высвобождаемым в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников. По мнению налоговых органов, такие расходы принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль только в случае, если они производятся организацией-работодателем в размерах, установленных трудовым законодательством.
Выходное пособие, средний заработок, сохраненный за уволенным работником на время трудоустройства, а также компенсации при увольнении руководителя организации, являются компенсационными выплатами, связанными с увольнением, и не облагаются взносами на обязательное пенсионное страхование и НДФЛ.
В то же время в письмах Минфина России и налоговых органов выражено мнение, что выплаты дополнительных выходных пособий или установление повышенных размеров таких пособий по сравнению с минимальным размером, установленным ТК РФ, облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ (то есть если такие выплаты не учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, то такие выплаты не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, а если организация, например, не является плательщиком налога на прибыль, то на подобные выплаты следует начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование), и НДФЛ.
Увольнение работников производится по основаниям, предусмотренным главой 13 ТК РФ. Во всех случаях днем увольнения работника является последний день его работы.
Работнику при увольнении должны быть выплачены:
) заработная плата за время, фактически отработанное в месяце увольнения;
) компенсация за неиспользованный отпуск (за все неиспользованные отпуска);
) выходное пособие (в определенных законодательством случаях).
Увольняемым работникам заработная плата
выплачивается в сроки, установленные статьей 140 ТК РФ, а именно, не позднее
дня их увольнения.
Глава 3. Налогообложение оплаты труда и его учет
.1 НДФЛ, его учет
Налог на доходы физических лиц установлен гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Плательщиками налога на доходы физических лиц (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
) от источников в РФ и/или от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
К доходам от источников в РФ относятся:
дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и/или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;
страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и/или от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;
доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;
доходы от реализации (недвижимого имущества, находящегося в РФ; акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; - иного имущества, принадлежащего физическому лицу)
вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ;
пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;
иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Налоговым периодом признается календарный год.
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов (ст.218 НК РФ).
Из всех видов вычетов подробнее разберем стандартные вычеты:
) в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;
) налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц, являющихся Героями Советского Союза или РФ, награжденных орденом Славы трех степеней, являющихся участниками Великой Отечественной войны, и другие;
) налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц, которым не предусмотрены вычеты в размере 3000 и 500руб. Вычет для этих лиц действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим пунктом, не применяется;
) налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на: