Курсовая работа (т): Учет труда и заработной платы на предприятии

б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.

В случае если работник за расчетный период не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период времени, равный расчетному периоду.

В случае если работник за расчетный период и до расчетного периода не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.

В случае если работник за расчетной период, до расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней в организации, средний заработок определяется исходя установленного ему тарифной ставки, оклада.

В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде (за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде: ежемесячные, ежеквартальные и другие). Во всех случаях, кроме применения суммированного учета рабочего времени, для определения среднего заработка используется средний дневной заработок. Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате.

Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исключаются путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в вышеприведенном порядке, на количество фактически отработанных в этот период дней. Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время (указанные выше пункты ≪а≫ - ≪е≫), средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Пример 1.

Работник увольняется 29 ноября 2010г. (последний день работы) в связи с сокращением численности и штата в организации. В соответствии со ст. 178 ТК РФ ему выплачивается выходное пособие в размере среднемесячного заработка.

В расчетном периоде - 12 календарных месяцев, предшествующих началу периода, в течение которого за работником сохраняется средний заработок (с 30 ноября по 29 декабря) - работнику начислено:

Таблица 2

Расчет среднего заработка:

. Определяется средний дневной заработок путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней (ст.139 ТК РФ, п.9. Положения) = 180 000руб. : 248 дней = 725,81 руб.

. Определяется количество дней, подлежащих оплате в размере среднего заработка. В месяце, следующем за увольнением ( с 30 ноября по 29 декабря 2010г.), 22 рабочих дня по календарю 5-дневной рабочей недели (по производственному календарю).

Размер выходного пособия = 725,81 руб. × 22 дня = 15 967,82 руб.

Глава 2. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

.1 Учет расчетов по заработной плате и другим видам оплаты труда

В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата должна выплачиваться работникам не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором.

Конкретные сроки выплаты заработной платы устанавливаются организацией самостоятельно в коллективном договоре.

Суммы оплаты труда (заработная плата, премии, вознаграждения по итогам работы за год и др.), причитающиеся работникам, отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (счета 20,23, 25, 26, 28,29; для торговых организаций -счет 44 «Расходы на продажу»и других источников, например, затраты, которые относятся к расходам будущих периодов с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов», а также счет раннее созданного резерва счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Начисление и распределение заработной платы по указанным ранее группам персонала осуществляется на основе первичных учетных документов (табелей учета использования рабочего времени, сменных рапортов о выработке, листков о простоях, нарядов на сдельную работу и другие).

Расходы на оплату труда работников, связанные с приобретением и созданием материально-производственных запасов, оборудования к установке, основных средств и нематериальных активов, на себестоимость продукции не относятся и, в конечном счете, включаются в стоимость приобретаемых или создаваемых активов. Начисление оплаты труда отражается по кредиту счета 70 ≪Расчеты с персоналом по оплате труда≫ в корреспонденции с дебетом счетов по учету оборудования к установке (счет 07), материалов (счета 10, 15) и вложений во внеоборотные активы (счет 08).

Выплата заработной платы и других видов оплаты труда отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетные счета»).

Выдача наличных денег из касс организаций производится по расходным кассовым ордерам или платежным и расчетно-платежным ведомостям.

В соответствии с ТК РФ допускается по письменному заявлению работника ТК РФ производить оплату труда в неденежной (натуральной) форме. Передача готовой продукции (товаров) в качестве заработной платы для организации признается реализацией этой продукции (товаров). Поэтому у организации при выдаче заработной платы в натуральной форме возникает обязанность по начислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость.

Кроме того, по факту реализации продукции при формировании финансового результата по окончании отчетного периода может возникнуть и объект обложения налогом на прибыль.

Выдача работникам заработной платы в натуральной форме в бухгалтерском учете может быть отражена следующими проводками:

, 23, 25 и др./ 70 - Начислена заработная плата работникам организации;

/90-1 - Отражена продажная стоимость выданной работникам в

натуре готовой продукции (включая НДС);

-2/ 43 - Списана себестоимость выданной готовой продукции;

-3 / 68-1 - Начислен НДС от продажной стоимости выданной продукции;

-9 /99 - Определен финансовый результат (прибыль) от продажи

готовой продукции.

Начисление доходов работникам от участия в капитале организации отражается по кредиту счета 70 ≪Расчеты с персоналом по оплате труда≫ в корреспонденции со счетом 84 ≪Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)≫.

Выплаченные суммы доходов от участия в капитале организации отражаются по дебету счета 70 ≪Расчеты с персоналом по оплате труда≫ в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 70 ≪Расчеты с персоналом по оплате труда≫ ведется по каждому работнику организации.

Организация должна проводить инвентаризацию расчетов по оплате труда, в ходе которой по задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

.2 Учет расчетов по оплате отпусков

Отпуск - это один из видов времени отдыха, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению (ст.106 и 107 ТК РФ).

Всем лицам, работающим по трудовому договору предоставляются ежегодные отпуска или денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении за лицами, работающими по совместительству (ст.286 ТК РФ), сезонными работниками (ст. 295 ТК РФ) и работниками, заключившими трудовой договор на срок до двух месяцев (ст.291 ТК РФ).

Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет:

в общем случае (в т.ч. для работников -совместителей, работников, которым установлено неполное рабочее время) - 28 календарных дней (ст.115 ТК РФ);

в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами, - более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск) (ст.115 ТК РФ).

Продолжительность отпуска определяется в каждом отдельном случае:

для работников, с которыми трудовой договор заключен на срок до двух месяцев - из расчета два рабочих дня за месяц работы (ст.291 ТК РФ);

для работников, занятых на сезонных работах, - из расчета два рабочих дня за месяц работы (ст.295 ТК РФ).

Поскольку на практике часто трудовой договор действует не ровное количество месяцев, при определении количества дней отпуска, полагающегося работнику, следует руководствоваться порядком, определенным п. 35 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных постановлением НКТ СССР от 30.04.1930г.: при исчислении сроков работы, дающих право на пропорциональный отпуск или на компенсацию за отпуск при увольнении, излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца (т.е. не менее 15 календарных дней), округляются до полного месяца.

Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и оплачиваются в порядке, установленном для оплаты нерабочих праздничных дней, в которые работник не привлекался к работе.

Продолжительность отпуска, предоставляемого в рабочих днях, рассчитывается по календарю 6-дневной рабочей недели.

Порядок предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков устанавливает ст. 122 ТК РФ. Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя.

Если расчетный период отработан полностью, то средний дневной заработок представляет собой:

при оплате отпуска, предоставленного в календарных днях, а также при выплате компенсации за неиспользованные отпуска:

Средний заработок = Сумма выплат в расчетном периоде: на 12 мес. : 29,4

Где 29,4 - среднемесячное количество календарных дней;

при оплате отпуска, предоставленного в рабочих днях, а также при выплате компенсации за неиспользованные отпуска:

Средний заработок = суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период: количество рабочих дней в этом периоде по календарю 6-дневной рабочей недели (включая субботы).

Среднемесячное количество календарных дней определяется исходя из того, что в число дней отпуска не включаются приходящиеся на это время нерабочие праздничные дни (ст.120 ТК РФ). Из этого следует, что указанные дни должны быть исключены из расчетного периода. Тогда на 12 календарных месяцев приходится 353 календарных дня (365 дней - 12 праздничных дней), а на один месяц - 29,4 ((365 - 12) : 12 мес).

Для расчета календарных дней, включаемых в расчет за каждый конкретный месяц, применяют следующую формулу:

,4 : Ккд × (Ккд - Кискл),

где Ккд - количество календарных дней в месяце расчетного периода;

Кискл- количество календарных дней, в течение которых работник не состоял в трудовых отношениях с организацией, или дней, исключаемых из расчетного периода.

Пример 2 .

Работнику предоставляется оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней на период с 7 июня по 5 июля 2010г. Примечание: если отпуск предоставляемый в календарных днях, не является учебным, то из числа дней отпуска исключаются праздничные дни. В данном случае исключается 12 июня). В расчетном периоде - 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска, - работнику начислено:

Таблица 3