Курсовая работа (т): Учет труда и заработной платы на предприятии

Расчет среднего заработка

Определяется средний дневной заработок для оплаты отпуска, предоставленного в календарных днях:

000 руб. : 12 мес. : 29,4 дня = 510, 20 руб.

Или 180 000 руб. : 352,80 дней = 510, 20 руб.

Размер оплаты за отпуск = 510, 20 руб. × 28 дней = 14 285, 60 руб.

Порядок исчисления среднего дневного заработка не изменяется, если в расчетном периоде работник привлекался к сверхурочной работе или к работе в выходные (нерабочие праздничные) дни. При этом количество календарных дней, принимаемых в расчет за каждый отдельный месяц, никогда не превышает 29,4.

Если один месяц (или несколько) расчетного периода отработаны не полностью, то для расчета среднего заработка необходимо определить:

Количество дней, включаемых в расчет среднего заработка.

В полностью отработанных месяцах количество календарный дней будет 29,4.

А в неполностью отработанных месяцах:

Количество календарных дней = 29,4 : количество календарных дней в месяце × (количество календарных дней в месяце - количество неотработанных дней)

Среднедневной заработок = сумма выплат в расчетном периоде :количество календарных дней, приходящееся на отработанное время.

Отпускные = Среднедневной заработок × Количество календарных дней отпуска.

Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации не позднее, чем за две недели до наступления календарного года.

График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника.

О времени начала отпуска работник должен быть извещен под роспись не позднее, чем за две недели до его начала.

Оплата отпуска должна производиться не позднее, чем за три дня до его начала. Операции по начислению и выплате отпускных отражаются в бухгалтерском учете в том же порядке, что и операции по начислению и выплате заработной платы.

Если все дни отпуска приходятся на календарный месяц, то будет запись:

,23,25,26,29,44/ 70

Также могут быть, что дни отпуска распределяются таким образом, что одна часть приходится на текущий месяц, а другая на следующий месяц:

,23,25,26,29,44/ 70 - отпускные, приходящиеся на текущий месяц;

/70 - отпускные, приходящиеся на следующий месяц

В следующем месяце будет запись: 20/97

Следовательно, мы можем выбирать, поскольку законодательство не содержит требований поступать строго определенным образом. Это говорится в письме Минфина России от 24 декабря 2004. № 03-03-01-04/1/190).

Впрочем, второй способ, когда часть расходов сначала отражают на счете 97, выглядит более предпочтительным. Ведь Минфин России требует в налоговом учете распределять сумму отпускных пропорционально дням отдыха в каждом месяце (письмо от 13 апреля 2010г. № 03-03-06/1/255). В Минфине объясняют, что отпускные относятся к налоговым расходам на оплату труда. А значит, согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ, их нужно признавать в тех месяцах, на которые приходятся дни отпуска. Независимо от выплаты денег.

Одинаковый подход к начислению отпускных в бухгалтерском и налоговом учете позволит избежать временных разниц.

Пример 3. Начисление отпускных в бухгалтерском и налоговом учете.

Сотрудник написал заявление на ежегодный отпуск с 15 июня по 7 юля 2010г. включительно. Всего длительность отпуска составила 23 календарных дня (16 дней в июне и 7 дней в июле).

Бухгалтер рассчитал отпускные 8 июня в размере 50 000руб.

Из них оплата июньских дней = 50 000 руб. :23 дн. × 16 дн.= 34 782, 61 руб.

За июльские дни = 50 000 руб. :23 дн. × 7 дн. = 15 217,39 руб.

В тот же день отпускные были выданы работнику и с них удержан НДФЛ = 50 000 руб. ×13%) = 6500 руб.

июня в учете были сделаны следующие записи:

/70 - 34 782, 61 руб. - начислены отпускные за период с 15 по 30 июня.

/ 70 - 15 217,39 руб. - начислены отпускные за период с 1 по 7 июля.

/ 68 «Расчеты по НДФЛ» - 6500 руб. - удержан с отпускных НДФЛ.

/50 - 43 500 руб. (50 000 - 6 500) - выданы отпускные из кассы.

В июле бухгалтер отнес отпускные на сумму 15 217,39 руб. на счета текущих расходов:

/97 - 15 217,39 руб. - списаны на текущие расходы отпускные за период с 1 по 7 июля.

В налоговом учете бухгалтер также учел 34 782, 61 руб. в состав расходов на оплату труда июня, а 15 217,39 руб. - июля.

Главное, о чем важно помнить их вышесказанного, что в бухгалтерском учете отпускные лучше распределять между месяцами. Это позволит учитывать выплаченные суммы в бухгалтерском и налоговом учете одновременно.

Есть также организации, которые для равномерного включения в себестоимость расходов по оплате отпуска создают резерв. Для этого используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Сумма резерва определяется путем ежемесячных отчислений в резерв. При этом отчисления должны быть по заранее рассчитанному проценту отчисления.

% отчисления = Общая сумма заработной платы, которую предстоит выплатить за время отпусков + страховые взносы + тариф на эту сумму: :общий фонд заработной платы на предстоящий год × 100%.

Сумма отчислений в резерв в текущем месяце = начисленная сумма в текущем месяце × % отчисления.

В учете будут сделаны следующие записи:

,23,25,26,29,44/ 96 «Резерв на оплату отпусков»

При использовании резерва:

«Резерв на оплату отпусков» /70 - начислены отпускные

«Резерв на оплату отпусков»/ 69 - начислены страховые взносы и тариф по травме.

К концу отчетного года на 31 декабря проводится обязательная инвентаризация всего имущества, финансовых обязательств и резервов.

В ходе сравнения дебетовых и кредитовых оборотов по счету 96 определяем, что необходимо будет либо доначислить резерв:

,23,25,26,29,44/ 96 «Резерв на оплату отпусков»

Либо сторнировать неиспользованную сумму резерва:

(20,23,25,26,29,44/ 96 «Резерв на оплату отпусков») - сторнирована неиспользованная часть.

.3 Учет расчетов по выплате пособий по временной нетрудоспособности

учет оплата труд заработная

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами. Размеры пособий и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами (ст. 183 ТК РФ).

Обеспечение застрахованных лиц пособием осуществляется в случаях (п.1 ст.5 Закона № 255 - ФЗ):

утраты трудоспособности вследствие заболевания ил травмы;

необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

карантина застрахованного лица, ребенка в возрасте до 7 лет или другого члена семьи, признанного недееспособным;

осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

долечивания в санаторно-курортных учреждениях, после стационарного лечения.

Назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляется страхователем по месту работы застрахованного лица (ч.1 ст. 13 Закона № 255 - ФЗ).

Для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности застрахованное лицо представляет листок нетрудоспособности, выданной медицинской организацией.

Страхователь назначает пособия по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается, если обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности, а также окончания периода освобождения от работы в случаях ухода за больным членом семь, карантина, протезирования, долечивания.

Пособие по временной нетрудоспособности не назначается застрахованному лицу за следующие периоды (п.1 ст. 9 ФЗ №255- ФЗ):

. за период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты, за исключением утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;

. за период отстранения от работы, если за этот период не начисляется заработная плата.

. за период заключения под стражу или административного ареста.

. за период проведения судебно-медицинской экспертизы.

Порядок начисления пособий по временной нетрудоспособности

Алгоритм исчисления пособий по временной нетрудоспособности включает следующие этапы:этап - Определяется средний дневной заработок застрахованного лица.

Средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленный Законом № 212 - ФЗ на день наступления страхового случая на 365 (п.3.1 ст.14 Закона № 255-ФЗ).

В 2010г. база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. Таким образом предельный размер среднего дневного заработка для расчета пособий по временной нетрудоспособности составит: 415 000 руб. : 365 = 1 136, 98 руб.

Средний дневной заработок = суммы начисленного заработка за расчетный период : число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.этап - Определяется размер дневного пособия.

Размер дневного пособия = среднего дневного заработка застрахованного лица × размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку.

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезровании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях после стационарного лечения выплачивается застрахованному лицу в следующем размере:

страховой стаж до 5 лет- 60%;

страховой стаж от 5 до 8 лет - 80%;

страховой стаж 8 и более лет - 100%.

В некоторых случаях пособие выплачивается в 100% размере, независимо от страхового стажа:

граждане, принимавшие участие в работах по ликвидации, получившие и перенесшие лучевую болезнь, инвалиды вследствие чернобыльской катастрофы (Закон №1244 -1);

граждане, постоянно проживающие на территории зоны проживания с льготным социально-экономическим статусом (п.5ч.2ст.19Закона №1244 -1);

граждане, постоянно проживающие на территории зоны проживания с правом на отселение (п.13 ч.1 ст.18 Закона № 1244-1);

граждане, подвергшиеся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне ( п.9 ч.1 ст.2 ФЗ от 10.01.2002г. № 2 - ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне).

С 1 января 2010г. утрачивают силу следующие льготы, которые имели право на получение пособия в размере 100% заработка независимо от стажа:

лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям;

доноры, сдавшие в течение года кровь в суммарном количестве, равном двум максимально допустимым дозам;

работающие инвалиды войны;

граждане, у которых временная нетрудоспособность связана с поствакцинальным осложнением;

граждане, занятые на работах с химическим оружием.

То же время, гражданам, которые приступили к работе по трудовому договору, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию, до 1 января 2007г. и которые до 1 января 2007г. имели право на пособие по временной нетрудоспособности в размере, превышающем размер пособия полагающийся в соответствии с ФЗ №255 - ФЗ назначается и выплачивается в прежнем более высоком размере (в процентном выражении от среднего заработка), но не выше установленного Законом максимального размера пособия по временной нетрудоспособности.

Независимости от продолжительности страхового стажа и наличия льгот пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности в следствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам в размере 60% среднего заработка в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после

прекращения работы по трудовому договору в течение, которой они подлежат обязательному социальному страхованию.этап - определяется размер пособия по временной нетрудоспособности

Пособие = размер дневного пособия × число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу за календарные дни, приходящиеся на этот период.

При определении среднего заработка застрахованного лица для исчисления пособия из расчетного периода исключаются следующие периоды, а также начисленные за эти периоды суммы:

а)период сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законодательством РФ;

б) период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;

в) период простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) период, в течение которого работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами;

е) другие периоды, когда работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

ж) период, в течение которого работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

С 2010г. в расчет среднего заработка включаются любые выплаты и вознаграждения в пользу работника, если они подлежат обложению страховыми взносами в ФСС РФ. Таким образом, характер выплат больше не имеет значения. Не включаются в расчет среднего заработка (поскольку не подлежит обложению страховыми взносами) компенсационные выплаты, а также ряд выплат социального характера. В то же время нет оснований для исключения из расчета среднего заработка сумм материальной помощи, выплачиваемой работнику в иных случаях, в том числе при предоставлении отпуска, в части, превышающей 4 000 руб. за расчетный период.

Пример 4.

Период временной нетрудоспособности работника начался 25 декабря 2009г. и продолжался до 15 января 2010г.

Страховой стаж работника составляет 6 лет 7 месяцев и 25 дней (он имеет право на получение пособия в размере 80% среднего заработка).

В расчетном периоде работнику начислено:

Таблица 4