Сроки подачи отчётности утверждены специальными нормами и законом "О бухгалтерском учёте". Годовая отчётность подаётся не позднее 90 дней после конца учётного года. В противном случае организации предстоит выплатить штраф за просрочку.
6. Заполнение налоговых деклараций по федеральным налогам и сборам
Основные этапы:
- провести построчный анализ налоговых деклараций с использованием аудиторских таблиц;
- проверить правильность формирования налогооблагаемых баз путем анализа данных аналитического учета;
- проверить расчет налоговых обязательств перед бюджетом;
- выявить расхождение между данными, рассчитанными аудитором на основании аналитического учета, и данными, отраженными в налоговых декларациях;
- выяснить причины расхождения;
- отразить всю полученную информацию в отчете о проделанной работе с приложением всех аудиторских таблиц;
- дать квалифицированное аудиторское заключение и рекомендации по исправлению замечаний, сделанных аудитором.
Налоговая декларация включает следующие листы, разделы и приложения:
-- Титульный лист;
-- Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
-- Лист 02 «Расчет налога на прибыль организации»;
-- Приложение 01 к Листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»;
-- Приложение 02 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравненные к внереализационным расходам»;
-- Приложение 03 к Листу 02 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении с учетом положений ст. 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276, 279, 323 Кодекса (за исключением отраженных в Листе 05)»;
-- Приложение 04 к Листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»;
-- Приложение 05 к Листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта РФ организацией, имеющей обособленные подразделения»;
-- Лист 03 «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты дохода)»;
-- Лист 04 «Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в п.1 ст.284 НК РФ»;
-- Лист 05 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении 03 к Листу02)»;
-- Лист 06 «Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом размещения пенсионных резервов»;
-- Лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования».
В соответствии с п. 1.1. Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций, в состав декларации обязательно включаются:
-- Титульный лист (Лист 01).
-- Подраздел 1.1 Раздела 1.
-- Лист 02.
-- Приложения №1 и №2 к Листу 02.
Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
Страницы декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с Титульного листа (Листа 01), вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов, листов и приложений к ним. Порядковый номер страницы записывается в определенном для нумерации поле слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа.
Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средств. Не допускается двусторонняя печать декларации на бумажном носителе и скрепление листов декларации, приводящее к порче бумажного носителя.
При заполнении декларации используются чернила черного, фиолетового или синего цвета.
Каждому показателю декларации соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест. В каждом поле указывается только один показатель. Исключение составляют показатели, значением которых являются дата или десятичная дробь. Для указания даты используются по порядку три поля: день (поле из двух знакомест), месяц (поле из двух знакомест) и год (поле из четырех знакомест). Для десятичной дроби используются два поля, разделенные знаком «точка». Первое поле соответствует целой части десятичной дроби, второе - дробной части десятичной дроби.
Заполнение полей декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа. Для отрицательных чисел указывается знак «-» («минус») в первом знакоместе слева.
При заполнении полей декларации с использованием программного обеспечения значения числовых показателей выравниваются по правому (последнему) знакоместу. При этом в отрицательных числах знак «-» («минус») указывается в знакоместе перед числовым значением показателя.
Заполнение текстовых полей бланка декларации осуществляется заглавными печатными символами.
В случае отсутствия какого-либо показателя, во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк. Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля, в незаполненных знакоместах в правой части поля проставляется прочерк.
Дробные числовые показатели заполняются аналогично правилам заполнения целых числовых показателей. В случае если знакомест для указания дробной части больше, чем цифр, то в свободных знакоместах соответствующего поля ставится прочерк.
При подготовке декларации с использованием программного обеспечения при распечатке на принтере допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест. Расположение и размеры значений реквизитов не должны изменяться. Печать знаков выполняется шрифтом Courier New высотой 16-18 пунктов.
Декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в соответствии со статьей 80 НК.
Титульный лист (Лист 01) Декларации заполняется налогоплательщиком, кроме раздела «Заполняется работником налогового органа».
При заполнении Титульного листа (Листа 01) необходимо указать:
1. ИНН, КПП - указываются в соответствии со свидетельством о постановке на учет организации в той ИФНС, в которую предоставляется декларация.
2. Номер корректировки - при предоставлении декларации за отчетный период впервые указывается цифра «0--», если предоставляются корректирующие декларации, то указывается номер корректировки по порядку - «1--», «2--» и т.д.
3. Налоговый (отчетный) период (код), налоговым периодам соответствуют следующие коды:
-- 21 первый квартал;
-- 31 полугодие;
-- 33 девять месяцев;
-- 34 год;
-- 50 последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации.
Коды в диапазоне с 35 по 46 указываются налогоплательщиками, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли:
-- 35 один месяц;
-- 36 два месяца;
-- 37 три месяца;
-- 38 четыре месяца;
-- 39 пять месяцев;
-- 40 шесть месяцев;
-- 41 семь месяцев;
-- 42 восемь месяцев;
-- 43 девять месяцев;
-- 44 десять месяцев;
-- 45 одиннадцать месяцев;
-- 46 год.
4. Отчетный год - указывается отчетный год, за который предоставляется декларация.
5. Представляется в налоговый орган (код) - указывается код ИФНС, в которую предоставляется декларация. Код состоит из четырех цифр. Первые две цифры - код региона (например, Москва - 77, Московская область - 50), вторые две цифры - номер ИФНС.
6. По месту нахождения (учета) (код) - указывается код в соответствии с Приложением №1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль. Приложение 2.
7. Организация/обособленное подразделение - указывается полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, содержащемуся в ее учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции - оно тоже указывается).
8. Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД - указывается код вида деятельности согласно классификатору ОКВЭД.
9. Форма реорганизации, ликвидации (код) - указывается код формы реорганизации (ликвидации) организации исходя из следующих кодов - Приложение 3.
10. В разделе «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю» - указывается:
-- цифра «1», если декларацию подписывает руководитель организации;
-- цифра «2», если декларация подписывается по доверенности (например - главным бухгалтером компании).
11. В поле «Подпись» - ставится подпись руководителя или представителя. Подпись заверяется печатью организации.
12. В поле «Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя» - указывается вид документа, подтверждающего полномочия подписанта (например - доверенность, ее номер и дата). В случае подписания декларации представителем налогоплательщика, вместе с ней необходимо предоставить копию документа, подтверждающего его полномочия.
Пример заполнения Титульного листа декларации представлен в Приложении №4.
Раздел 1 декларации «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика».
Для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций.
В Разделе 1 декларации указываются сведения о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика.
При этом в Декларации, представляемой организацией, не уплачивающей налог на прибыль по месту нахождения обособленных подразделений, в Разделе 1 показатели приводятся в целом по организации.
По организации, имеющей в своем составе обособленные подразделения, в Декларации, представляемой в ИФНС по месту учета самой организации, в подразделах 1.1 и 1.2 Раздела 1 платежи в бюджет субъекта РФ указываются в суммах, относящихся к организации без учета платежей входящих в нее обособленных подразделений.
В Декларации, представляемой в ИФНС по месту нахождения обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения), в подразделах 1.1 и 1.2 Раздела 1 платежи в бюджет субъекта РФ указываются в суммах, относящихся к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ).
Показатели Раздел 1 декларации содержат суммы налога, подлежащие по данным налогоплательщика:
· уплате в бюджет;
· к уменьшению.
Кроме того, в Разделе 1 указываются коды:
· признака налогоплательщика;
· бюджетной классификации (КБК) на который подлежит зачислению транспортный налог с организаций;
· ОКТМО.
В подразделе 1.1 Раздела 1 указываются суммы авансовых платежей и налога, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней по итогам отчетного (налогового) периода.
Код по ОКТМО (строка 010) - указывается код ОКТМО:
· муниципального образования,
· межселенной территории,
· населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого осуществляется уплата налога на прибыль.
Код ОКТМО указывается в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013.
Код бюджетной классификации (строка 030) - указывается цифровой код бюджетной классификации исходя из следующих кодов:
-- 18210101011011000110 - Налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет.
-- 18210101020011000110 - Налог на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» и не предусматривающих специальные налоговые ставки для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ.
Сумма налога к доплате (строка 040) - сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет.
Значение по строке 040 с соответствующими кодами КБК и ОКТМО определяется путем вычитания из показателя строки 190 показателей строк 220 и 250 Листа 02.
Строка 040 заполняется, если показатель строки 190 превышает сумму строк 220 и 250 Листа 02 (строка190 - строка 220 - строка 250, если строка 190 больше суммы строк 220 и 250).
Сумма налога к уменьшению (строка 050) - указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет, определяемая как разница суммы строк 220, 250 и строки 190 Листа 02.
Данный показатель указывается, если показатель строки 190 меньше суммы строк 220 и 250 Листа 02((строка 220 + строка 250) - строка 190, если показатель строки 190 меньше суммы показателей строк 220и 250).
Код бюджетной классификации (строка 060) - указывается цифровой код бюджетной классификации исходя из следующих кодов:
-- 18210101012021000110 - Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ.
-- 18210101014021000110 - Налог на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ.