Материал: 431

а) оперативно-экономического анализа, проводимого негласно с целью выявления замаскированных преступлений;

б) экономико-криминалистического анализа, применяемого для выявления следов преступлений;

в) экономико-криминологического анализа, направленного на выявление причин и условий, способствующих совершению преступлений1.

Считаем, что в современных правовых и экономических реалиях целесообразно реконструировать на рыночные отношения методику С.П. Голубятникова и В.А. Дубровина, тогда она приобретет актуальность и позволит органам предварительного следствия в выявлении и расследовании преступлений.

Необходимо указать, что, используя методологическую основу и принципы криминалистической диагностики применительно к системе экономико-правовых познаний, С.П. Голубятников разработал частную методику использования экономического анализа для исследования бухгалтерской информации по раскрытию преступлений в сфере экономики2.

Данную методику в дальнейшем развил В.А. Тимченко3 для установления отдельных элементов криминалистической характеристики хищений, и рассматривается она как экономикокриминалистический анализ. В настоящее время, методика В.А. Тимченко требует доработки.

Разработка и применение экономико-правовых методов позволяет вскрыть находящиеся в хозяйственной сфере причины отклонений от нормальной производственной деятельности и дать им объективную оценку. Для решения таких задач В.А. Тимченко предлагает использовать метод экономического моделирования и метод экономико-криминалистического анализа

1 Голубятников С.П., Дашкова Г.В., Танасевич В.Г. Выявление хищений экономико-криминалистическими средствами. Горький, ГВШ МВД СССР, 1983. 92 с.

2 Тимченко В.А. Использование бухгалтерской информации при раскрытии преступлений по статье 170 УК РФ «Регистрация незаконных сделок...» // Российский следователь. 2003. № 3. 142 с.

3 Методические положения по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса // Экономика и жизнь. 1994. № 44.

16

для установления признаков (следов) искажения экономических показателей, характеризующих деятельность предприятий, учреждений и организаций.

На начальном этапе эксперт-экономист в соответствии с представленными следователем материалами об обстоятельствах дела использует метод моделирования для построения экономической модели данных экономического субъекта.

На последующем этапе он применяет экономикокриминалистический анализ для оценки экономической обоснованности фактов (показателей) финансово-хозяйственной деятельности и сравнивает их с эталонными данными.

Результатом такого анализа экономической информации и представленных следователем материалов по делу есть установление экспертом-экономистом причин и условий происхождения фактов (искажений) и закономерностей (несоответствий) в деятельности организации.

Таким образом, необходимо указать, что использование экспертных исследований экономического характера как формы специальных знаний в расследовании преступлений просто необходимо. В данное время актуально назрела потребность в детальной ведомственной методической регламентации порядка проведения экспертных исследований экономического характера, адаптировав их к настоящим современным реалиям.

В ходе экспертного исследования эксперты экономисты руководствуются рекомендациями о порядке производства экономических экспертиз в ЭКП ОВД.

Судебная экономическая экспертиза – это класс судебных экспертиз.

Управление судебно-экономических экспертиз Экспертнокриминалистического центра (УСЭЭ ЭКЦ) МВД России имеет определенную структуру, которая позволяет в экспертной практике органов внутренних дел (далее – ОВД) выделять следующие разновидности судебно-экономических экспертиз исходя из их назначения:

1)бухгалтерские экспертизы;

2)финансово-аналитические экспертизы;

3)налоговые экспертизы;

4)финансово-кредитные экспертизы.

17

Данные УСЭЭ ЭКЦ МВД России свидетельствуют о том, что экспертами-экономистами указанного управления от общего количества экономического класса судебных экспертиз было проведено: бухгалтерских – 74 %, налоговых – 21,5 %, финансово-аналитических и финансово-кредитных – 4,5 %. Это обстоятельство наглядно демонстрирует нам, что значимость судебно-бухгалтерских экспертиз просто колоссальная1.

Каждый род судебно-экономической экспертизы имеет свои специфические задачи, объекты и методику исследования.

Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается, в основном, при расследовании преступлений, ответственность за которые предусмотрена статьями 145 прим. 1, 159, 160, 171, 172, 174 УК РФ. Подразумевает проведение исследований содержания записей бухгалтерского учета.

Судебно-налоговая экспертиза назначается при расследовании преступлений, ответственность за которые предусмотрена статьями 198–199 прим. 2 УК РФ и подразумевает проведение исследований исполнения обязательств по исчислению налогов и сборов.

Финансово-аналитическая экспертиза проводится при расследовании преступлений, ответственность за которые предусмотрена статьями 159, 160, 195–197, 201 УК РФ. При данном виде экспертизы исследуются и устанавливаются основные обстоятельства финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта:

-общие изменения финансового состояния экономического субъекта (предприятия реального сектора экономики, организация финансового сектора экономики, индивидуальный предприниматель);

-влияние на изменение финансового состояния экономического субъекта выделенных экономических факторов (учетные, финансовые, хозяйственные операции, иные факторы).

Финансово-кредитная экспертиза назначается при

расследовании преступлений, ответственность за которые

1 Лукьянчикова С.А., Ковальчук К.В. К вопросу об общих положениях судебнобухгалтерской экспертизы // Современное уголовно-процессуальное право России: сборник материалов международной научно-практической конференции.

Орел, 2017.

18

предусмотрена статьей 176 УК РФ «Незаконное получение кредита». При производстве такой экспертизы экспертом определяются и исследуются следующие обстоятельства финансово-хозяйственной деятельности:

-динамика показателей кредитоспособности экономического субъекта;

-установление соответствия формирования показателя в бухгалтерской отчетности исследуемого лица требованиям законодательства;

-определение исполнения условий договора по кредиту сторонами – исследование хозяйственных операций по движению денежных средств; по возврату кредитных ресурсов и начисленных процентов; учетной документации, которая характеризует имущество, предоставленное в залог исследуемым лицом и т.д.;

-сопоставление размеров предоставленного обеспечения

под кредит и максимально возможного размера выплат по кредитному договору1.

Далее рассмотрим такой немаловажный компонент анализа любой правовой категории, как ее предмет. Здесь также имеется несколько подходов с научной точки зрения.

По мнению ученых под предметом экономической экспертизы понимают финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта (финансово-хозяйственные операции и показатели, а также процесс их формирования и отражения в учёте).

При этом предметом каждого отдельного исследования становятся конкретные факты, т.е. операции, выявленные и (или) установленные в ходе предварительного расследования или

судебного разбирательства, которые требуют экономической и стоимостной оценки2.

Другие ученые считают, что предмет экономической экспертизы заключается в специальном исследовании экспертомэкономистом объектов, представленных экономическим

субъектом, с целью установления фактических данных о

1Методические рекомендации по назначению судебных экономических экспертиз в ЭКЦ УВД по Орловской области.

2Там же. С. 218.

19

совершении противоправных операций, об организации контроля и нарушения правил организации учета и отчетности1. Данные подходы наилучшим образом отражают специфику предмета судебно-экономической экспертизы.

Кроме того, следует отметить, что наиболее квалифицированное мнение касаемо предмета выражено в специально разработанных рекомендациях по проведению каждого конкретного вида экспертиз. Судебно-экономическая экспертиза также не является исключением. Так, в соответствии с Рекомендациями о порядке производства экономических экспертиз экспертно-криминалистическими подразделениями органов внутренних дел, предметом судебно-экономической экспертизы являются фактические данные, устанавливаемые экспертом-экономистом на основе специальных экономических знаний и изучением материалов уголовного (гражданского) дела.

Элементами предмета судебно-экономической экспертизы являются:

-фактические данные о хозяйственных операциях с участием организаций, индивидуальных предпринимателей или физических лиц в определенный период;

-отражение хозяйственных операций в первичных учетных (или иных) документах, в регистрах учета (бухгалтерского и налогового) и формах отчетности (бухгалтерской и налоговой);

-исполнение требований действующего законодательства (в пределах специальных познаний эксперта-экономиста) при отражении фактически совершенных хозяйственных операций в регистрах учета (бухгалтерском и налоговом) и формах отчетности (бухгалтерской и налоговой).

Область познания эксперта-экономиста включает в себя следующие науки экономического профиля: налоги и налогообложение; бухгалтерский учет; анализ финансовохозяйственной деятельности; отраслевая экономика и т.д., а также положения соответствующих отраслей законодательства (правил ведения бухгалтерского учета, законодательства о налогах и сборах, валютного законодательства и др.).

1 Капустина Ю.А. Судебная экономическая экспертиза: курс лекций. Екатеринбург: УГЛТУ, 2017. С. 19.

20