Материал: 431
В тех случаях, когда поставленные вопросы требуют установления соответствия действий (бездействия) исследуемых лиц нормам законодательства. Выводы эксперта-экономиста в обязательном порядке должны основываться на данных положениях.
Пределы компетенции эксперта-экономиста определяются предметом судебно-экономической экспертизы, а также устанавливается круг вопросов, который ставится для его разрешения. Но экспертом-экономистом не могут быть даны ответы на вопросы:
-справочного характера, то есть не требующие проведения исследований с использованием экспертных методов;
-правового характера, то есть относящиеся к исключительной компетенции лица или органа, назначившего судебно-экономическую экспертизу и связанные с уголовноправовой квалификацией деяния (установление состава преступления, наличие вины и т.п.), либо с гражданско-правовой переквалификацией договорных отношений (трактовка положений договоров, сути сделок и т.п.), а также с установлением выполнения требований законодательства ответственными (должностными) лицами организации.
21
§1.2. Объекты исследования, современные задачи
иметоды судебно-экономической экспертизы
Рассмотрение сущности любой деятельности невозможно без изучения совокупности путей, способов и приемов ее осуществления. Судебно-экономическая экспертиза не является исключением. Как и любому виду деятельности, ей присуща своя определенная система методов. Рассмотрим подробнее.
Методические основы экономических экспертиз включают в себя совокупность методов и приемов, которые применяются при экспертном исследовании хозяйственных операций, отраженных в учете, в результатах ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов.
Система методов СЭЭ включает в себя:
Общенаучные методы исследования в экономических экспертизах: анализ и синтез, абстрагирование и конкретизацию, индукцию и дедукцию, аналогию и моделирование, системный анализ.
Конкретные научные методы исследования экономической экспертизы – специфические приемы экспертного исследования, разработанные на основе достижений практики, развития экономической и юридической наук.
Данные методы включают 3 группы:
-документальные;
-расчетно-аналитические;
-обобщения и реализации результатов экспертизы. Документальные приемы – исследование учетной
документации, экспертиза документов, проверка законности их составления и т.д. Применяются при причинении материального ущерба от финансово-хозяйственных операций, которые отображаются в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета и отчетности, и являются объектами расследования.
К расчетно-аналитическим приемам относятся экономический анализ, статистические расчеты, экономикоматематические методы:
22
-экономический анализ – совокупность научных приемов, используемых в экономической экспертизе для выявления причинно следственной связи между деянием и последствиями, обусловивших конфликтные ситуации в финансовохозяйственных операциях и процессах;
-статистические расчеты – это приемы, при помощи которых экспертиза может установить качественные и количественные характеристики исследуемых хозяйственных операций и процессов, не содержащихся непосредственно в исходной экономической информации (бухгалтерском балансе, расчетных ведомостях на заработную плату и т.п.). Данные расчеты используются для уточнения приближенных величин;
-экономико-математические методы применяются в экономической экспертизе при определении факторов, оказывающих влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, для того, чтобы учесть их на этапе исследования общих результатов работы организаций
ипредприятий.
Обобщение и реализация результатов экспертизы включает сводку группировку, систематизацию, выводы в заключении эксперта, изучение заинтересованными лицами этих заключений, оценку и реализацию следствием и судом ее результатов, назначение повторных или дополнительных экспертиз.
Метод СЭЭ – совокупность приемов, применяемых экспертом-экономистом при изучении и оценке документов бухгалтерского, статистического, оперативного, управленческого учета, записей учетных регистров в совокупности с материалами уголовного дела и даче заключения экспертом-экономистом по поставленным перед ним вопросам, входящим в его компетенцию.
СЭЭ – это самостоятельный источник доказательств, который относится к предмету доказывания в соответствующем звене судебной системы. Как самостоятельный источник доказательств судебно-экономическая экспертиза использует средства научного экономического анализа исходных данных, содержащихся в других доказательствах, приобщенных к делу.
Кроме того, немаловажным вопросом является рассмотрение задач, присущих судебно-экономической
23
экспертизе. Для наглядности и упрощения процесса восприятия представим их в виде таблицы.
Виды задач |
|
|
Характеристика |
||||
Диагностические |
1) выявление наличия (или отсутствия) |
||||||
|
фактов |
или |
признаков |
искажения |
|||
|
учетных |
данных |
характерными для |
||||
|
данного учета приемами; |
|
|
||||
|
2) определение видов искажений, |
||||||
|
установление механизма и степени их |
||||||
|
влияния |
на интересующие |
следствие |
||||
|
(суд) |
показатели |
хозяйственной |
||||
|
деятельности, в т.ч. на исчисление |
||||||
|
налогооблагаемой базы; |
|
|
||||
|
3) установление соответствия отражения |
||||||
|
совершенных |
операций |
правилам |
||||
|
ведения бухгалтерского учета. |
|
|||||
Идентификационные |
1) |
идентификация записей учетного |
|||||
|
характера, т.е. определение тождества |
||||||
|
или различия черновых записей с |
||||||
|
данными |
официального |
бухгалтерского |
||||
|
учета по их смысловому и структурному |
||||||
|
содержанию; |
|
|
|
|
||
|
2) |
установление |
соответствия данных |
||||
|
аналитического и синтетического учета |
||||||
|
данным |
первичных |
документов, |
||||
|
отчетности. |
|
|
|
|
||
Реконструкционные |
Реконструкция |
|
|
(воссоздание) |
|||
|
отсутствующих |
|
либо |
искаженных |
|||
|
учетных форм и систем на базе их более |
||||||
|
ранних |
или |
поздних |
закономерных |
|||
|
связей и возможных путей построения |
||||||
|
учетной информации1. |
|
|
||||
Следует отметить, что проблема классификации задач судебно-экономической экспертизы также имеет несколько
1 Лялюк А.В., Костенко Ж.О. Виды и задачи судебных экономических экспертиз // Научные труды КубГТУ. 2017. № 9. С. 220–221.
24
подходов. Помимо вышеуказанного, приведем в качестве примера следующую точку зрения.
Задачи экспертизы:
1)идентификационные:
направлены на отождествление объекта по его отображениям (например, по следам).
Идентификационные задачи формулируются в виде вопросов о тождестве конкретных объектов (например, установление лица, исполнившего документ, по почерку), об установлении единого источника происхождения объектов (например, установление предприятия-изготовителя); об изготовлении (выполнении) нескольких объектов одним лицом;
2)диагностические:
состоят в выявлении механизма события, времени, способа и последовательности действий, событий, явлений, причинной связи между ними, качественных и количественных характеристик объектов, их свойств и признаков, не поддающихся непосредственному восприятию (например, каков механизм возникновения пожара; состав и технология изготовления данного пищевого продукта, как он отличается от изготовленного в соответствии с утвержденными ТУ);
3)классификационные:
направлены на установление характеристик объекта с целью отнесения его к общепринятому классу (судебнобаллистическая экспертиза, судебная металловедческая экспертиза);
4) задачи, связанные с экспертной профилактикой – выявление обстоятельств, способствующих совершению преступлений (правонарушений) и разработке мер по их устранению (например, выработка на основании анализа экспертной практики рекомендаций по защите от подделки ценных бумаг или денежных билетов)1.
Данная классификация является наиболее полной и понятной применительно к вопросу рассмотрения сущности анализируемого вида деятельности.
1 Капустина Ю.А. Судебная экономическая экспертиза: курс лекций. Екатеринбург: УГЛТУ, 2017. С. 7–8.
25