66
3.2.СИСТЕМА ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГА. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ
Отдельный налог характеризуется набором типовых признаков, определяющих роль налога в экономическом механизме государства, правила расчета и сбора налога. Разрабатывая, применяя или изучая конкретный налог, следует определить его типовые характеристики.
Всю совокупность типовых характеристик налога можно разделить на три группы:
1)целевые;
2)системные;
3)организационные.
Целевыми характеристиками являются:
-поддерживаемые органы управления;
-целевое назначение налога (состав расходов, покрываемых налоговым сбором);
-целевое назначение предоставляемых льгот (область вложения средств, оставленных у налогоплательщиков).
Системные характеристики налога позволяют определить его место в общем процессе финансовых потоков:
-доля налога в бюджетных поступлениях;
-доля налога в общем налоговом давлении на налогоплательщика;
-степень удовлетворения налогом финансовых потребностей сферы своего назначения;
-степень собираемости налога;
-расходы на сбор налога;
-экономические последствия предоставляемых льгот. Организационные характеристики (элементы) налога необходимо учи-
тывать при установлении налога.
Налоговый кодекс РФ (ст. 17 п.1.) определяет норму, согласно которой любой налог считается установленным лишь в том случае, когда в соответствующем его виду нормативном правовом акте определены следующие элементы налогообложения: субъект и объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.
Приведем характеристику элементов налога, а также других понятий, наиболее часто встречающихся в процессе изучения системы налогов и налогообложения.
67
Элементы налога
1.Налогово-правовая норма, т.е. общее правило поведения в налоговой сфере, установленное в определенном порядке и санкционированное компетентным государственным органом. Именно налоговая норма регулирует возникновение и реализацию налоговых обязательств.
2.Предмет налогообложения - события, вещи и явления материального мира, которые обуславливают и предопределяют объект налогообложения (квартира, земельный участок, экономический эффект (выгода), товар, деньги). Сам по себе предмет налогообложения не порождает налоговых последствий, в то время как определенное юридическое состояние субъекта по отношению к нему есть основания для возникновения соответствующих налоговых обязательств.
3.Объект налогообложения - это юридический факт (совокупность их),
скоторым связано возникновение обязанности налогоплательщиков уплатить налог (то, что облагается налогом). По Налоговому кодексу объектами налогообложения могут быть имущество; прибыль; доход; стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.
Субъекты налога (налогоплательщик) - юридические лица, другие категории плательщиков и физические лица, которые обязаны в соответствии с законом уплачивать налоги.
В Налоговом кодексе РФ разделены понятия “налогоплательщик” и “плательщик сборов”.
Налоговые агенты - лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Носитель налогов - лицо, на которое перекладывается бремя налога, как правило, при косвенном налогообложении.
Источник налога - этот тот резерв, соответствующий экономический показатель, за счет которого производится уплата налога.
Масштаб налога - определенная законом физическая характеристика или параметр измерения объекта налогообложения.
Единица налога - единица измерения объекта налогообложения (условная единица принятого масштаба, используемая для количественного выражения налогооблагаемой базы).
68
Налогооблагаемая база (база налога) - количественное выражение объекта налогообложения, т.е. это часть объекта, принимаемая за основу при исчислении налога.
Налоговый период - срок, в течение которого завершается процесс формирования налогооблагаемой базы и определяется размер налогового обязательства.
Ставка налога (норма налогового обложения) - размер налога,
установленный на единицу налогообложения.
В зависимости от построения налога различают твердые и долевые ставки. Твердые (специфические) ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта. Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта обложения. Установленные в сотых долях объекта ставки носят название процентных (адвалорных) и подразделяются на:
-пропорциональные (средняя налоговая ставка не изменяется при изменении объекта налогообложения);
-прогрессивные (ставка возрастает при росте объекта налогообложе-
ния);
-регрессивные (ставка снижается по мере роста объекта налогообложения).
Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая субъектов с одного объекта (общая сумма налоговых изъятий на одного плательщика с единицы обложения за определенный период).
Налоговая льгота - полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством.
Льготы могут предоставляться в виде:
-необлагаемого минимума объекта;
-изъятия из налогообложения определенных элементов объекта;
-освобождения от уплаты налогов отдельных лиц и категорий плательщиков;
-понижение налоговых ставок;
-целевых налоговых льгот, включая инвестиционные налоговые кредиты;
-прочие налоговые льготы.
Налоговая санкция - мера ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговая санкция устанавливается и применяется в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных налоговым законодательством по каждому конкретному налоговому нарушению.
Способы уплаты налогов:
69
-кадастровый (предполагает использование кадастра - документа, содержащего перечень типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам и устанавливающего среднюю доходность объекта обложения);
-уплата налога у источника дохода (предполагает, что налогопла-
тельщик получает часть дохода за вычетом налога);
-уплата налога по декларации.
Порядок уплаты налога - нормативно-установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет.
Сроки уплаты налога - срок, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет.
Множественность налогов позволяет в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным, отразить разнообразие форм доходов, воздействовать на потребление и накопление.
Классификация налогов позволяет облегчить их изучение и практическое использование.
В зависимости от разнообразных признаков налоги можно классифицировать по следующим признакам.
I. По объектам налогообложения:
-налоги, уплачиваемые с прибыли (доходов) - налог на прибыль, налог на доходы и т.п.;
-налоги, взимаемые с выручки от реализации продукции (работ, услуг)
-НДС, акцизы, налог на пользователей автодорог и т.п.;
-налоги с имущества - налог на имущество предприятий, налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение автотранспортных средств и т.п.;
-платежи за природные ресурсы - земельный налог, лесной доход, плата за воду и т.п.;
-налоги с фонда оплаты труда - налог на нужды образовательных учреждений, сбор на содержание милиции и т.п.;
-налоги, уплачиваемые с суммы произведенных затрат - налог на рекламу;
-налоги на определенный вид финансовых операций - налоги на операции с ценными бумагами;
-налоги со стоимости исковых заявлений и сделок имущественного характера - госпошлина.
II. По принадлежности к уровням управления и власти
В Налоговом кодексе РФ реализован принцип единства налоговой политики государства, проявляющийся, в частности, в установлении закры-
70
того перечня налогов, действующих на всей территории России. В то же время в Налоговом кодексе РФ выделены три уровня налоговой системы:
-федеральный;
-региональный (субъектов РФ);
-местный.
Причем отнесение налогов к тому или иному уровню осуществляется в зависимости от компетенции органов законодательной (представительной) власти в применении налогового законодательства.
На практике это означает, что независимо от распределения налогов по уровням бюджетной системы принимать решения по отдельным вопросам взимания налогов (определение конкретных размеров ставок, расширение перечня льгот и т.п.) соответствующие органы власти могут лишь в пределах своей компетенции.
Следовательно, уровни налоговой системы не совпадают с уровнями бюджетной системы (если доход федерального бюджета в части налоговых поступлений формируется только за счет федеральных налогов, то в региональные бюджеты поступают как налоги субъектов РФ, так и федеральные налоги (аналогично и по местным бюджетам).
Таким образом, федеральные налоги устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории. Ставки федеральных налогов устанавливаются Федеральным собранием РФ (отдельные ставки на отдельные виды природных ресурсов, акцизов на отдельные виды минерального сырья и таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ).
Льготы устанавливаются только федеральными законами о налогах, но в пределах сумм, зачисленных в бюджет субъектов федерации (последние могут устанавливать дополнительные льготы).
Налоги субъектов федерации устанавливаются законодательными актами субъектов федерации и действуют на территории соответствующих субъектов РФ. Причем по Закону “Об основах налоговой системы РФ” обязательно к применению на всей территории РФ являются: налог на имущество предприятий, лесной доход, плата за воду, сбор на нужды образовательных учреждений, сбор за регистрацию предприятий.
Местные налоги устанавливаются законодательными актами субъектов РФ и органов местного самоуправления (в соответствии с законом), действуют на территориях городов, районов в городах, сельской местности или иного административно-территориального образования.
Часть налогов, относящихся к местным является обязательной к применению на всей территории РФ (земельный налог, налог с имущества фи-