71
зических лиц, регистрационный сбор с лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью), другая часть налогов вводится по решению органов местного самоуправления.
III. По способу взимания налогов
-прямые;
-косвенные.
Критерием деления налогов на прямые и косвенные является возможность их переложения на потребителей. Этот критерий базируется на предположении, что окончательным плательщиком прямого налога является владелец обложенной собственности или получатель обложенного дохода, тогда как окончательным плательщиком косвенного налога является потребитель товара (хотя это очень условный критерий).
Таким образом, прямые налоги устанавливаются на доход и имущество физических и юридических лиц, которые производят уплату налогов.
При прямом налогообложении денежные отношения возникают между государством и самим плательщиком, вносящим налог в казну, поэтому для последних размер налога точно известен.
Среди прямых налогов выделяют:
-реальные прямые налоги, которыми облагается предполагаемый средний доход, получаемый от того или иного объекта налогообложения (налог на операции с ценными бумагами, налог с владельцев транспортных средств, замельный налог и др.);
-личные прямые налоги уплачиваются с действительно полученного дохода и отражают фактическую платежеспособность. К ним относятся подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль предприятий и организаций, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения и др.).
Косвенные налоги взимаются через цену товара. Это своеобразные надбавки, включаемые государством в цену товара и услуг (акцизы, налог на добавленную стоимость, налог с продаж, налог с оборота, специальный налог на поддержание основных отраслей народного хозяйства и др.). Косвенные налоги по объектам взимания подразделяются на косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров (акцизы на отдельные группы и виды товаров), косвенные универсальные, которыми облагаются все товары, работы и услуги, за исключением некоторого их числа (НДС), фискальные монополии, которыми облагаются товары и услуги, производство и реализация которых сосредоточены в ру-
ках государства и таможенные пошлины.
IV. По полноте прав использования налоговых сумм налоги под-
разделяются на закрепленные и регулирующие. Закрепленные налоги на
72
длительный срок полностью или частично закреплены как доходный источник конкретного бюджета.
Регулирующие налоги ежегодно перераспределяются между бюджетами различных уровней с целью покрытия дефицита бюджета. Распределение сумм этих налогов происходит при утверждении федерального бюджета на очередной год.
V. По методу обложения (в зависимости от ставки) налоги подразделяются:
-пропорциональные;
-прогрессивные;
-регрессивные.
VI. По субъекту налогообложения налоги подразделяются на:
-налоги с предприятий и организаций (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на имущество предприятий и т.п.);
-налоги с физических лиц (подоходный налог с физических лиц, налог на имущество физических лиц, курортный сбор и т.п.);
-смешанные налоги, которые уплачивают как предприятия и организации, так и физические лица (госпошлина, лесной доход, земельный налог
ит.п.).
VII. По источнику уплаты налоги подразделяются на:
-налоги, относимые на увеличение цены товаров (работ, услуг) (НДС, акцизы, налог на реализацию ГСМ и т.п.);
-налоги, относимые на себестоимость (плата за землю, налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение автотранспортных средств);
-налоги, относимые на финансовый результат или чистую прибыль (налог на прибыль, налог на имущество предприятий и организаций и т.п.).
VIII. По целевой направленности введения налога - общие (аб-
страктные) - вводятся государством для формирования бюджета в целом, целевые - вводятся для финансирования конкретного направления затрат государства (сбор на нужды образовательных учреждений, сбор на содержание милиции).
IX. По порядку введения налога:
-общеобязательные;
-факультативные.
Общеобязательные устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории независимо от бюджета, в который они поступают (причем конкретные ставки могут устанавливаться законода-
73
тельными органами субъектов федерации и местного самоуправления. К общеобязательным налогам относятся все федеральные налоги, налог на имущество юридических лиц, лесной доход, плата за воду, налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельность.
Факультативные налоги предусмотрены основами налоговой системы, однако непосредственно вводится они могут законодательными актами субъектов федерации. Взимание этих налогов на той или иной территории - компетенция органов местного самоуправления. К факультативным налогам относятся: сбор на нужды образовательный учреждений и все местные налоги (кроме общеобязательных).
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1.Налоговый кодекс РФ от 31.07.98 г. № 147-ФЗ. Часть I / Российская газета, 1998, 6 апреля.
2.О Государственной налоговой службе РФ (общее положение): Указ Президента РФ от 31.12.91 г. № 340 / Российская газета, 13 января 1992.
3.Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 1998.
4.Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. - 495 с.
74
ГЛАВА 4. СИСТЕМА ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ РФ
Важным звеном финансовой системы РФ являются внебюджетные фонды.
Внебюджетные фонды - это один из методов перераспределения национального дохода органами власти в пользу определенных отраслей и социальных групп населения.
Внебюджетные фонды официально появились в финансовой системе России в 1991 году. Однако внебюджетные фонды в виде специальных фондов существовали в разных странах еще до возникновения единого централизованного денежного фонда государства - бюджета. Государственная власть с расширением своих функций нуждалась во все новых расходах, требовавших средств для своего покрытия. Эти средства концентрировались в особых фондах, предназначенных для специальных целей. Такие фонды носили, как правило, временный характер. С выполнением государством намеченных мероприятий они прекращали свое суще-
75
ствование. Вследствие этого, количество фондов постоянно менялось: одни появлялись, другие исчезали.
Вцелом наблюдалась тенденция к увеличению числа и объема таких фондов, вызванная новыми задачами, стоящими перед государством. Множественность фондов создавала финансовые проблемы (в одних фондах - избыток средств, в других - нехватка) и требовала дополнительных расходов на управление ими.
С укреплением государства начинается период унификации специальных фондов. В результате объединения различных фондов был создан государственный бюджет.
Внынешних условиях вновь повышается значение внебюджетных фондов, так как они имеют ряд особенностей и преимуществ:
- у органов власти появляются дополнительные средства для вмешательства в экономику;
- строго целевое использование средств этих фондов обеспечивает более эффективный контроль, так как их автономность от бюджета и предназначение (решение новых важных задач) требуют особого внимания со стороны государства;
- возможность использования для покрытия бюджетного дефицита при наличии активного сальдо.
Внебюджетные фонды создаются двумя путями. Первый путь - это выделение из бюджета определенных расходов, имеющих особо важное значение, второй - формирование внебюджетного фонда с собственными источниками доходов для определенных целей.
Как уже было сказано выше, в финансовой системе России внебюджетные фонды появились в 1991 году. Были созданы государственные внебюджетные фонды, внебюджетные фонды субъектов РФ (региональные), местные внебюджетные фонды, отраслевые внебюджетные фонды. Особенно большая была численность местных внебюджетных фондов.
Уже в 1993 году стало ясно, что нужно более четко регламентировать создание и функционирование внебюджетных фондов, так как контролировать, используются ли их средства по назначению, было сложно.
15 апреля 1993 года был принят Закон РФ “Об основах бюджетных прав и прав по формированию и использованию внебюджетных фондов представительных и исполнительных органов государственной власти республик в составе РФ, автономной области, автономных округов, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, органов местного самоуправления”. В результате численность региональных и местных внебюджетных фонды резко сократилась, так как Законом было определено, что налоги и другие платежи, предназначенные для зачисления в бюджет, не могут