Материал: 4894

Начисление сумм резервов предстоящих расходов отражается по кредиту счёта 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учёта затрат на производство (расходов на продажу – для торговых организаций).

Если организация отказывается от создания резервов, то неиспользованные средства по ранее созданным резервам присоединяются к финансовым результатам.

Доходы и прочие поступления

Пунктом 4 ПБУ 9/99 установлено, что доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются:

-на доходы от обычных видов деятельности;

-прочие доходы.

Один и тот же вид дохода в зависимости от специфики организации может относиться как к доходам от обычных видов деятельности, так и к прочим поступлениям. В учётной политике необходимо прописать, какие из доходов организация относит к основным, а какие – к прочим.

Длительный цикл изготовления

Всоответствии с п. 13 ПБУ 9/99 организация может признавать в бухгалтерском учёте выручку от выполнения работ (оказания услуг) с длительным циклом изготовления (строительство, научные, проектные работы, судостроительство и т.п.) по мере готовности работы, услуги, продукции либо по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признаётся в бухгалтерском учёте по мере готовности в том случае, если на основании первичных учётных документов возможно определить степень готовности работы, услуги, изделия.

Вотношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчётном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные этим пунктом.

Если организация при выполнении работы, оказании услуги, продаже продукции с длительным циклом изготовления признаёт выручку по мере их

46

готовности, то в бухгалтерском учёте ей необходимо использовать счёт 46 "Выполненные этапы по незавершённым работам".

Незавершённое производство

Как сказано в п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности, продукция или работы, не прошедшие всех стадий, фаз или переделов, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приёмки, относятся к незавершённому производству.

Организации выбирают метод оценки незавершённого производства в зависимости от производственных или технологических особенностей:

-по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

-по прямым статьям затрат;

-по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершённое производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведённым затратам.

Косвенные расходы

При формировании себестоимости продукции (работ, услуг) многономенклатурных производств возникает проблема учёта и распределения расходов, которые нельзя или нецелесообразно относить непосредственно на конкретный вид продукции (работ, услуг), – косвенных расходов. Их распределение, как правило, производится пропорционально базе, указанной в учётной политике организации.

При выборе способа распределения косвенных расходов следует руководствоваться таким принципом: результаты распределения должны быть максимально приближены к фактическому потреблению ресурсов на данный вид продукции (работ, услуг).

Обычно выбирают одну из следующих баз для распределения:

-пропорционально заработной плате основного производственного персонала;

-пропорционально стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, отпущенных на производство;

-пропорционально количеству отработанных машино-часов;

47

- пропорционально объёму выпущенной продукции и т.д.

Что касается учёта общехозяйственных расходов, то п. 9 ПБУ 10/99 предлагает следующие варианты.

Во-первых, суммы, собранные за период по дебету счёта 26 "Общехозяйственные расходы", могут списываться в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" или 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". В результате в стоимости готовой продукции будет присутствовать часть общехозяйственных расходов. При этом формируется полная себестоимость продукции.

Во-вторых, возможно списание общехозяйственных расходов непосредственно на счёт 90 "Продажи". В этом случае они полностью списываются со счёта 26 "Общехозяйственные расходы" в каждом отчётном периоде и участвуют в формировании бухгалтерской прибыли независимо от процесса реализации произведенной за отчётный период продукции (работ, услуг). При таком способе формируется сокращенная себестоимость продукции.

Расходы будущих периодов

ВПБУ 10/99 установлено, что расходы в бухгалтерском учёте признаются

сучётом связи между произведенными расходами и поступлениями. Другими словами, расходы должны быть признаны в тот момент, когда признаны доходы, непосредственно связанные с данными расходами.

Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчётных периодов либо связь между доходами и расходами не может быть определена чётко или определяется косвенным путём, то необходимо обоснованное распределение расходов между отчётными периодами.

Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно. Наиболее распространёнными вариантами являются:

- равномерное списание расходов в течение периода, к которому они относятся;

- списание расходов пропорционально объёму продукции.

Организация может разработать иной экономически обоснованный алгоритм списания расходов. Выбранный способ списания расходов нужно закрепить в учётной политике.

48

Финансовые вложения

Организация может иметь финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.

Для таких активов исходя из требований п. 26 ПБУ 19/02 "Учёт финансовых вложений" бухгалтер должен выбрать способ их оценки:

-по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учёта финансовых вложений;

-по средней первоначальной стоимости;

-по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Такая оценка необходима для отражения в учёте выбытия указанных финансовых вложений, а также для оценки подобных активов на конец отчётного периода (п. 32 ПБУ 19/02).

Расходы на НИОКР

Вотношении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, которые дали положительный результат, бухгалтерское законодательство предоставляет организации право выбора способа и срока списания расходов на выполнение этих работ.

Вп. 11 ПБУ 17/02 "Учёт расходов на научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы" сказано, что срок списания расходов на НИОКР определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов от этих работ. Однако этот срок не может превышать пяти лет.

Способов списания расходов на НИОКР два: - линейный способ;

- способ списания расходов пропорционально объёму продукции (работ, услуг).

Учёт строительных договоров

Учёт операций по строительным договорам осуществляется в соответствии с ПБУ 2/2008 "Учёт договоров строительного подряда", которое утверждено Приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н. Этот документ применяется :

- если заключенный договор носит долгосрочный характер (то есть длительность его выполнения составляет более одного отчётного года);

49

-срок начала и окончания договора приходится на разные отчётные периоды.

Пунктом 11 ПБУ 2/2008 предусмотрено, что расходы, понесённые организацией (подрядчиком) по договору, делятся на прямые, косвенные и прочие. В свою очередь, прямые расходы состоят из фактически понесённых расходов и предвиденных расходов. ПБУ 2/2008 разрешает учитывать предвиденные расходы:

-либо по мере их возникновения в процессе выполнения работ;

-либо путём образования соответствующего резерва (например, на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт созданного объекта), при условии, что такие расходы могут быть достоверно определены.

Выбранный способ отражения предвиденных расходов необходимо закрепить в учётной политике.

Косвенными расходами по данному договору признаётся часть общих расходов организации, которые понесены при выполнении всех строительных договоров. Способ распределения косвенных расходов между договорами организация (подрядчик) определяет самостоятельно и закрепляет его в учётной политике. Так, косвенные расходы можно распределять пропорционально выручке по каждому из договоров, пропорционально прямым расходам или иным способом.

Учёт спецодежды

Порядок бухучёта спецодежды изложен в Методических указаниях по бухгалтерскому учёту специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Документ утверждён Приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н. В то же время, согласно п. 9 Методических указаний, организация может организовать учёт специальной одежды в порядке, предусмотренном для учёта основных средств, то есть в соответствии с ПБУ 6/01.

Методическими указаниями организация руководствуется в том случае, если она относит спецодежду к средствам в обороте. Тогда спецодежда учитывается на отдельных субсчетах к счёту 10 "Материалы":

-субсчёте 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

-субсчёте 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

50