Материал: 4894

Если организация сочтёт необходимым учитывать спецодежду, отвечающую критериям ПБУ 6/01, в качестве основных средств, то она должна использовать счёт 01.

Выбранный способ учёта спецодежды должен быть закреплён в учётной политике.

Налоговые величины по ПБУ 18/02

Согласно нормам ПБУ 18/02 "Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций" организации ведут учёт постоянных и временных разниц, возникающих между данными бухгалтерского и налогового учёта, и формируют финансовый результат в бухгалтерской отчётности с учётом возникших постоянных и отложенных налоговых обязательств и активов. Причём допускаются разные способы ведения таких величин в бухгалтерском учёте.

Так, постоянные и временные разницы можно отражать либо непосредственно на бухгалтерских счетах, либо в ином порядке (например, во внесистемных бухгалтерских регистрах – таблицах, расчётах и т.д.). При этом требования к аналитическому учёту касаются только временных разниц. Таким образом, в учётной политике организация должна закрепить порядок отражения в бухучёте информации о постоянных и временных разницах и способах ведения аналитического учёта временных разниц.

Что касается отложенных активов и обязательств, то организации имеют право самостоятельно решать, насколько детально нужно вести аналитику этих величин. Выбранный способ необходимо отразить в учётной политике. Организация может вообще отказаться от детального аналитического учёта отложенных активов и обязательств, если для неё не составляет особого труда отслеживать движение этих сумм на основе имеющейся аналитики временных разниц.

Пунктом 22 ПБУ 18/02 установлено, что каждая организация самостоятельно выбирает один из двух способов определения величины текущего налога на прибыль:

-на основании данных, сформированных в бухгалтерском учёте в соответствии с п. п. 20 и 21 ПБУ 18/02 (исходя из величины условного расхода или условного дохода по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств);

-на основании налоговой декларации по налогу на прибыль.

Выбранный способ отражается в учётной политике.

51

5.ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

Впояснительной записке приводится дополнительная информация, необходимая для характеристики финансового состояния организации, и расшифровываются отдельные показатели форм бухгалтерской отчётности.

Пояснительную записку могут не составлять: - субъекты малого предпринимательства;

- общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие оборотов по продаже товаров, кроме выбывшего имущества (работ, услуг).

Пояснительную записку удобно формировать по разделам. Например, структура пояснительной записки может быть такой:

1. Общие сведения.

2.Основные положения учётной политики организации для целей бухгалтерского учёта и налогообложения.

3.Расшифровка отдельных показателей отчётности.

4.Информация о связанных сторонах.

5.Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации.

6.Решения учредителей по итогам отчётного года.

Рассмотрим эти разделы пояснительной записки подробнее.

Общие сведения

Вэтом разделе следует привести краткую характеристику деятельности организации: перечислить основные и неосновные виды деятельности, указать, занимается ли организация инвестиционной и финансовой деятельностью.

Согласно п. 31 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчётность организации" в пояснительной записке приводится информация о среднегодовой численности работающих за отчётный период и о численности работающих на отчётную дату.

Если организация имеет обособленные подразделения, это нужно отметить в пояснительной записке.

Впояснительной записке должна содержаться информация об изменениях

вуставном капитале организации и причинах этих изменений.

Акционерные общества приводят данные:

- о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;

52

-количестве акций, выпущенных, но неоплаченных или оплаченных частично;

-количестве и номинальной стоимости собственных акций, выкупленных акционерным обществом, её дочерними и зависимыми обществами.

Также надо указать состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

Пояснительная записка должна содержать информацию о любых выданных и полученных обеспечениях. В том числе выданных и (или) полученных в качестве залога товарно-материальных ценностях, основных средствах, ценных бумагах. При этом необходимо привести сведения о видах и стоимости заложенного (полученного в залог) имущества.

В пояснительной записке приводятся критерии существенности, которыми руководствуется организация при составлении отчётности.

Основные положения учётной политики организации

Вэтом разделе пояснительной записки не нужно приводить полный текст приказов по учётной политике в целях бухгалтерского и налогового учёта. Необходимо отразить те положения учётной политики, которые оказали существенное влияние на формирование финансового результата, а также на формирование налоговой базы для некоторых видов налогов.

Вчастности, в пояснительной записке нужно изложить следующую информацию по бухгалтерскому и налоговому учёту:

- о способе определения готовности работ (услуг, продукции), выручка (доход) от выполнения (оказания, продажи) которых признаётся по мере готовности;

- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

- о порядке признания коммерческих и управленческих расходов.

Что касается основных средств, то в учётной политике должна быть отражена такая информация:

- о способах оценки в бухгалтерском учёте объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (если организация в отчётном периоде приобретала основные средства по договорам мены, получала имущество в качестве вклада в уставный капитал и т.п.);

53

-о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте;

-о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам) для целей бухгалтерского и налогового учёта;

-об объектах основных средств, стоимость которых не погашается.

Для описания особенностей учёта НМА, влияющих на оценку деятельности, возможно предоставить информацию о принятых в организации правилах учёта НМА согласно учётной политике.

Если организация ведёт (вела) научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы, то пояснительная записка должна содержать информацию:

-о способах списания расходов на НИОКР для целей бухгалтерского и налогового учёта;

-о принятых организацией сроках применения результатов НИОКР.

В пояснительной записке отражаются способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам).

Также указывается порядок исчисления отдельных видов налогов, в частности порядок признания доходов и расходов организации в целях исчисления налога на прибыль (кассовый метод или метод начисления).

Расшифровка отдельных показателей отчётности

Вэтом разделе описываются основные показатели деятельности организации и факторы, повлиявшие в отчётном году на финансовые результаты деятельности.

Здесь нужно привести информацию об объёмах продаж продукции (товаров, работ, услуг) по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности).

Впояснительной записке нужно раскрыть (если это существенно для характеристики финансового состояния организации и не детализировано в других формах отчётности) данные о наличии на начало и конец отчётного периода и движении в течение отчётного периода:

- отдельных видов нематериальных активов; - отдельных видов финансовых вложений;

54

-отдельных видов дебиторской задолженности (в частности перевод долгосрочной задолженности в состав краткосрочной);

-отдельных видов кредиторской задолженности (в частности перевод долгосрочной задолженности в состав краткосрочной);

-прочих доходов и расходов;

-резервов предстоящих расходов и платежей;

-оценочных резервов.

Пояснительная записка должна содержать информацию о выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих оплату неденежными средствами. Здесь необходимо отразить:

-общее количество организаций, с которыми осуществляются данные договоры;

-долю выручки, полученную по таким договорам в общей сумме выручки;

-способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Согласно п. 27 ПБУ 5/01 в пояснительной записке нужно раскрыть информацию о последствиях изменений способов оценки материальнопроизводственных запасов, если такие изменения произошли в отчётном периоде.

В пояснительной записке нужно раскрыть следующую информацию об основных средствах (если она отвечает признаку существенности и не раскрыта

вдругих формах отчётности):

-о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по группам основных средств на начало и конец отчётного года;

-о движении основных средств в течение отчётного года по группам (поступление, выбытие и т.п.);

-об изменении стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учёту (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

-об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

-об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых и находящихся в процессе государственной регистрации;

-об арендованных основных средствах.

55