Материал: 4894

нормативным), то для определения фактической себестоимости приобретённых МПЗ ей необходим счёт 15.

Разница между фактическими затратами и учётными ценами переносится на производственные затраты при помощи счёта 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Оценка МПЗ, отпускаемых в производство, осуществляется в соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 "Учёт материально-производственных запасов". Согласно этому пункту оценка названных МПЗ производится тремя способами:

-по себестоимости каждой единицы;

-по средней себестоимости;

-по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ

ФИФО).

После выбора для какой-либо группы МПЗ одного из этих вариантов оценки организация должна применять его последовательно из года в год. По каждой группе МПЗ в течение отчётного года применяется один способ оценки.

Создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей предусмотрено п. 25 ПБУ 5/01. Для его отражения в бухгалтерском учёте Планом счетов предназначен счёт 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Обратите внимание: создание этого резерва при наступлении обстоятельств, указанных в п. 25 ПБУ 5/01, обязательно.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создаётся по каждой единице МПЗ, принятой к учёту. При этом Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов также допускают создание этого резерва по отдельным видам (группам) аналогичных МПЗ.

Товары

Торговым организациям п. 13 ПБУ 5/01 предоставлена возможность выбора одного из двух вариантов учёта транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) при приобретении товаров (п. 2 ПБУ 5/01).

Во-первых, такие расходы можно включать в себестоимость приобретённых товаров. Соответственно, ТЗР будут списываться по мере реализации этих товаров.

Во-вторых, ТЗР можно учитывать отдельно на счёте 44 "Расходы на продажу" в составе расходов на продажу. При использовании этого варианта торговые организации учитывают ТЗР следующим образом:

41

-определяется сумма ТЗР, приходящаяся на остаток реализованных товаров на складе на конец отчётного периода;

-рассчитывается сумма ТЗР, приходящаяся на реализованные товары;

-сумма ТЗР, приходящаяся на реализованные товары, списывается со счёта 44 в дебет счёта 90-2 за минусом суммы ТЗР, приходящейся на остаток товаров на складе.

Выбранный торговой организацией способ учёта ТЗР необходимо закрепить в учётной политике.

Розничные торговые организации могут учитывать товары по покупным ценам (на счёте 41 "Товары") или по продажным ценам. В последнем случае разница между покупной и продажной стоимостью отражается по кредиту счёта 42 "Торговая наценка" и дебету счёта 41 "Товары".

По товарам, которые морально устарели, полностью или частично потеряли своё первоначальное качество либо стоимость продажи которых снизилась, создаётся резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Амортизация основных средств

Вучётной политике организации необходимо отразить четыре момента, касающихся учёта основных средств.

Первый – способ начисления амортизации. В п. 18 ПБУ 6/01 "Учёт основных средств" разрешено начислять амортизацию по основным средствам одним из четырёх способов:

- линейным способом; - способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способом списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

Для каждой группы однородных объектов основных средств следует выбрать один из этих вариантов. В дальнейшем этот способ амортизации должен использоваться в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Вп. 5 ПБУ 6/01 сказано, что основные средства стоимостью не более 20 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учётной политике, могут отражаться в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности в составе материально-производственных запасов.

42

Организация в учётной политике должна уточнить, будет она учитывать вышеуказанные активы в составе материально-производственных запасов или в составе основных средств. Если организация примет решение учитывать активы как МПЗ, необходимо установить лимит стоимости на единицу актива. Он может равняться 20 000 руб. или быть менее этой суммы.

Согласно п. 52 Методических указаний по бухучёту основных средств, утверждённых Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, организации могут учитывать объекты недвижимости, на которые ещё не зарегистрировано право собственности, на счёте 01 "Основные средства" или 08 "Вложения во внеоборотные активы". Способ учёта указанной недвижимости должен быть обязательно прописан в учётной политике.

Обратите внимание: амортизация по объектам недвижимости начисляется с момента их ввода в эксплуатацию, независимо от того, на каком счёте – 01 или 08 – они учитываются до момента государственной регистрации права собственности.

Переоценка основных средств

Пунктом 15 ПБУ 6/01 коммерческим организациям предоставлено право переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Если решение о переоценке будет принято, следует учитывать, что в дальнейшем такая переоценка должна производиться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Исходя из анализа п. 44 Методических указаний по учёту основных средств, переоценку основных средств следует проводить ежегодно. Переоценка объекта основных средств проводится путём пересчёта его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за всё время использования объекта.

Следует различать понятия "переоценка" и "отражение в бухгалтерском учёте результатов переоценки". Очевидно, что отражение результатов переоценки в бухгалтерском учёте и, соответственно, в отчётности должно осуществляться с учётом принципа существенности.

43

В учётной политике необходимо установить уровень изменения стоимости объектов основных средств (в процентах), исходя из которого результаты переоценки будут отражаться в бухгалтерском учёте и отчётности.

Нематериальные активы

Организация имеет право выбрать для целей бухгалтерского учёта один из вариантов амортизации НМА (п. 28 ПБУ 14/2007 "Учёт нематериальных активов"):

-линейный способ;

-способ уменьшаемого остатка;

-способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ). Обратите внимание: согласно п. 30 ПБУ 14/2007 организации могут

ежегодно пересматривать применяемый способ амортизации нематериального актива. Способ амортизации уточняется в случае, если при расчёте существенно меняются ожидаемые поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива.

Кроме того, в учётной политике организации следует указать способ отражения начисленной амортизации в бухгалтерском учёте. Согласно действующему Плану счетов возможны два варианта:

-накопление соответствующих сумм амортизации на счёте 05 "Амортизация нематериальных активов";

-уменьшение первоначальной стоимости объекта, отражённой на счёте 04 "Нематериальные активы".

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчётного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих

воднородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчётности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

44

Образование резервов

Резервы формируются в бухгалтерском учёте для равномерного включения расходов в издержки производства и обращения.

В ряде случаев при наступлении определённых событий создание резерва обязательно, поэтому об их формировании в учётной политике упоминать не надо.

Так, организации обязаны создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01), если эти ценности морально устарели, полностью или частично потеряли своё первоначальное качество, а также если их текущая рыночная стоимость имеет устойчивую тенденцию к снижению. Критерий, согласно которому в бухгалтерском учёте отражается снижение стоимости материальных ценностей, устанавливается организацией самостоятельно в учётной политике.

Кроме того, акционерные общества обязаны формировать резервный фонд (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Другие организации имеют право создавать резервный фонд, если это предусмотрено учредительными документами, но не обязаны это делать.

Создание для целей бухгалтерского учёта оценочных резервов, а также резервов предстоящих расходов зависит от волеизъявления самой организации. Решение о формировании таких резервов необходимо закрепить в учётной политике.

К оценочным резервам относятся:

-резерв под снижение стоимости материальных ценностей (счёт 14);

-резерв под обесценение финансовых вложений (счёт 59);

-резерв по сомнительным долгам (счёт 63).

Согласно п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности и ПБУ 8/2010 «"Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» коммерческие организации вправе создавать следующие резервы предстоящих расходов:

-на предстоящую оплату отпусков работникам;

-на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

-на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

-на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

-на покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России.

45