Материал: 4894

Если величина показателя, отражающего долю головной организации в убытках зависимого общества за отчётный период, равно или больше величины показателя, отражающего стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе, уменьшенного на величину показателя, отражающего долю головной организации в убытках зависимого общества за отчётный период, то указанные выше показатели не включаются в сводную бухгалтерскую отчётность.

В дополнение к установленному Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99) в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчёту о финансовых результатах раскрываются следующие данные о дочерних обществах:

–перечень дочерних обществ (полное наименование); место государственной регистрации и место ведения хозяйственной деятельности; доля участия головной организации в дочернем обществе; доля принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия;

–приводится перечень зависимых обществ с указанием: полного наименования; места государственной регистрации и (или) места ведения хозяйственной деятельности; величины уставного капитала; доли участия головной организации в зависимом обществе; доли принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия

4. ОСНОВЫ УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ

Грамотно составленная учётная политика облегчает ведение бухгалтерского учёта и позволяет составить достоверную бухгалтерскую отчётность.

Учётная политика формируется по правилам, изложенным в Положении по бухгалтерскому учёту "Учётная политика организации" (ПБУ 1/2008), которое утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

36

Понятие учётной политики Под учётной политикой организации понимается принятая ею

совокупность способов ведения бухгалтерского учёта – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Кспособам ведения бухгалтерского учёта относятся способы группировки

иоценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учёта, организации регистров бухгалтерского учёта, обработки информации.

Эти два определения даны в ПБУ 1/2008. В этом же ПБУ закреплено, что принятая организацией учётная политика применяется последовательно от одного отчётного года к другому.

Напомним, что обособленные подразделения организации не разрабатывают учётную политику, а используют ту учётную политику, которая применяется в целом по организации.

Задачи учётной политики

В настоящее время в процессе формирования учётной политики для целей бухгалтерского учёта можно выделить два основных направления:

-организационно-технические аспекты;

-учётная политика для целей финансовой внешней отчётности. Первое направление предполагает принятие и утверждение:

-рабочего плана счетов бухгалтерского учёта;

-форм первичных учётных документов, не предусмотренных типовыми формами первичной учётной документации и составленных с учётом требований ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учёте";

-положения о бухгалтерской службе организации;

-должностных инструкций работников бухгалтерии;

-плана (графика) документооборота;

-порядка внутреннего контроля сохранности ресурсов, их эффективного использования.

Второе направление предполагает принятие решения о способах ведения бухгалтерского учёта, к которым, в частности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных активов, способы оценки производственных

37

запасов, незавершённого производства, готовой продукции, порядок списания общехозяйственных расходов и т.д.

Разработка учётной политики

Разработка учётной политики на предстоящий финансовый год – сложный многоступенчатый процесс, и относиться к нему следует с большой ответственностью.

Обязанность формирования учётной политики лежит на руководителе организации и главном бухгалтере (либо на ином лице, на которое возложено ведение бухучёта организации). Главный бухгалтер (иное лицо) разрабатывает учётную политику и все приложения к ней, а руководитель утверждает разработанные документы.

Несмотря на то что бухгалтерский учёт регламентируется общими для всех организаций нормативными документами, у каждой из них есть свои особенности. Поэтому каждая организация должна разработать свою учётную политику (п. 3 ст. 5 Закона № 129-ФЗ). При этом главному бухгалтеру (иному лицу) нужно не только выбрать способ ведения учёта, но и обеспечить полное отражение в бухучёте всех фактов хозяйственной деятельности.

Все нормативы действующего законодательства по бухгалтерскому учёту можно разделить на две группы – одновариантные и многовариантные.

При одновариантном нормативе установлен однозначный порядок учёта конкретных операций, который обязателен для всех.

При допущении законодательством нескольких способов ведения бухгалтерского учёта в учётной политике отражается один из них. Когда главный бухгалтер формирует учётную политику, ему нужно выбрать один из предложенных способов и закрепить его в учётной политике.

Если же нормативно-правовыми актами способ учёта какой-то хозяйственной операции вообще не регламентирован, то необходимо самостоятельно разработать вариант учёта и указать его в учётной политике. В этом случае при разработке соответствующего способа организация может исходить из международных стандартов бухгалтерской отчётности.

Первичные учётные документы

В п. 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ указывается, что первичные учётные документы принимаются к учёту, если они составлены по форме, содержащейся

38

в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в указанном пункте.

Разрабатывать формы собственных первичных документов по учёту хозяйственных операций можно, ориентируясь на формы, утверждённые Госкомстатом, путём включения в эти образцы дополнительных реквизитов. Формы первичных документов, разработанные организацией, необходимо утвердить в учётной политике.

Сроки разработки учётной политики

Как правило, разработка учётной политики на новый финансовый год заканчивается к концу декабря уходящего года и в этом же месяце утверждается. Необходимо учесть, что срок утверждения учётной политики должен быть таким, чтобы все работники организации, которых непосредственно затрагивают положения разработанных документов, успели с ними ознакомиться.

Если же организация только создаётся, то утвердить учётную политику ей нужно до первой публикации бухгалтерской отчётности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации в качестве юридического лица. В этом случае считается, что фирма применяет учётную политику с момента государственной регистрации.

Рабочий план счетов бухгалтерского учёта и другие документы учётной политики должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчётности в последний раз.

Изменение учётной политики

Согласно п. 4 ст. 6 Закона № 129-ФЗ принятая организацией учётная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учётной политики может производиться:

-только в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учёта;

-при разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского

учёта;

-при существенном изменении условий её деятельности.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учёта изменения учётной политики должны вводиться с начала финансового года.

39

Менять учётную политику в течение отчётного года можно только в том случае, если на это есть объективные причины. При этом не считается изменением учётной политики разработка способов учёта таких фактов деятельности организации, которые возникли в период работы организации впервые.

Об изменениях в учётной политике на следующий отчётный год организация объявляет в пояснительной записке к бухгалтерской отчётности.

Учётная политика и бухгалтерская отчётность

Внастоящее время единых форм бухгалтерской отчётности, обязательных

кзаполнению, нет. Образцы форм, которые рекомендованы Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, содержат только примерный состав основных показателей.

Таким образом, для отражения всех существенных показателей организация должна разработать собственные формы бухгалтерской отчётности, утвердив их распорядительным документом.

При этом те строки рекомендуемых Минфином России образцов форм отчётности, которые окажутся незаполненными, следует убрать. В отчётности пустых строк быть не должно. Этого требует п. 5 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчётности (Приказ Минфина № 67н).

Следовательно, у организаций форма баланса будет отличаться от рекомендуемой Минфином России.

Основные элементы учётной политики

Материально-производственные запасы При учёте материально-производственных запасов (МПЗ) у организации

есть возможность выбора по трём моментам:

-оценка поступающих МПЗ;

-оценка отпускаемых в производство (или для иных целей) МПЗ;

-создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Для оценки поступающих МПЗ организация может выбрать один из двух

вариантов учёта – с использованием счёта 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или без него.

Если организация учитывает МПЗ на счёте 10 "Материалы" по фактическим затратам на их приобретение, то счёт 15 ей не нужен. Если же организация учитывает МПЗ на счёте 10 по учётным ценам (плановым,

40