Материал: 4894

Согласно п. 22 ПБУ 10/99 "Расходы организации" в пояснительной записке должна быть раскрыта как минимум следующая информация:

-о расходах по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат (если эта информация не содержится в других формах отчётности);

-об изменениях величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчётном году.

Обособленно следует описать расходы организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учёта не были зачислены на счёт прибылей и убытков в отчётном году (расходы будущих периодов).

Согласно п. 17 ПБУ 15/2008 "Учёт расходов по займам и кредитам" в пояснительной записке нужно раскрыть информацию:

-о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);

-суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;

-суммах расходов по займам, включённых в прочие расходы;

-величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;

-сроках погашения займов (кредитов);

-суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтённых при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;

-суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

При неисполнении или неполном исполнении заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заёмщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчётности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).

Если организация проводила операции с ценными бумагами и прочими финансовыми вложениями, то, согласно п. 42 ПБУ 19/02 "Учёт финансовых вложений", в пояснительной записке надо отразить следующие показатели:

56

-последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

-разницу между текущей рыночной стоимостью на отчётную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

-разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения долговых ценных бумаг, по которым не определялась текущая рыночная стоимость;

-стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

-данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием вида финансовых вложений; о величине резерва, созданного в отчётном году; о величине резерва, признанного прочим доходом отчётного периода; о сумме резерва, использованного в отчётном году;

-по долговым ценным бумагам и предоставленным займам – данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о применённых способах дисконтирования.

Если организация получала в отчётном году бюджетные средства (государственную помощь), в пояснительной записке нужно раскрыть информацию:

-о характере и величине бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учёте в отчётном году;

-о назначении и величине бюджетных кредитов;

-о характере прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

-о невыполненных по состоянию на отчётную дату условиях предоставления бюджетных средств и связанных с ними условных обязательств

иусловных активов.

Согласно ПБУ 18/02 "Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций", при наличии постоянных налоговых обязательств и постоянных налоговых активов, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях

иубытках следует раскрыть величину таких показателей:

-условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

57

-постоянные и временные разницы, возникшие в отчётном периоде и повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;

-постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчётных периодах, но повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчётного периода;

-суммы постоянных налоговых обязательств и активов, отложенных налоговых активов и обязательств;

-суммы отложенных налоговых активов и обязательств, списанные на счёт учёта прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

Если организация понесла какие-либо расходы (получила какие-либо доходы) в связи с чрезвычайными фактами хозяйственной деятельности, необходимо дать краткое описание этих фактов и их последствий.

Организация, которая является участником договора о совместной деятельности, в пояснительной записке должна раскрыть следующую информацию об участии в совместной деятельности:

а) цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в неё;

б) способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);

в) классификация отчётного сегмента (операционный или географический);

г) стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;

д) суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.

Информация о совместной деятельности раскрывается в пояснительной записке в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам".

Начиная с годовой бухгалтерской отчётности за 2010 г. вступает в силу новое ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности", утверждённое Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н. В соответствии с п. 15 данного документа в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчётности организация обязана раскрывать следующую информацию в

58

отношении существенных ошибок предшествующих отчётных периодов, исправленных в отчётном периоде:

-характер ошибки;

-сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчётности – по каждому предшествующему отчётному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;

-сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию, если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию;

-сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчётных периодов.

Когда определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчётных периодов, представленных в бухгалтерской отчётности, невозможно, в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчётности раскрываются причины этого. Кроме того, приводится описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчётности организации и указывается период, начиная с которого внесены исправления. Такой порядок установлен п. 16 ПБУ 22/2010.

Информация о связанных сторонах

В п. 10 ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах" предусмотрено, что организация, которая в отчётном периоде проводила операции со связанными сторонами, должна в пояснительной записке раскрывать как минимум следующую информацию:

-характер отношений;

-виды операций;

-объём операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

-стоимостные показатели по не завершённым на конец отчётного периода операциям;

-условия и сроки осуществления (завершения) расчётов по операциям, а также форму расчётов;

-величину образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчётного периода;

59

-величину списанной дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счёт резерва по сомнительным долгам.

Информация, подлежащая раскрытию в соответствии с п. 10, должна раскрываться отдельно для каждой из следующих групп связанных сторон:

-основного хозяйственного общества (товарищества);

-дочерних хозяйственных обществ;

-преобладающих (участвующих) хозяйственных обществ;

-зависимых хозяйственных обществ;

-участников совместной деятельности;

-основного управленческого персонала организации, составляющей бухгалтерскую отчётность;

-других связанных сторон.

В составе информации о связанных сторонах организация обязана раскрывать информацию о размерах вознаграждений, выплачиваемых такой организацией основному управленческому персоналу в совокупности и по каждому из следующих видов выплат:

-краткосрочные вознаграждения – суммы, подлежащие выплате в течение отчётного периода и 12 месяцев после отчётной даты (оплата труда за отчётный период, начисленные на неё налоги и иные обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, ежегодный оплачиваемый отпуск за работу в отчётном периоде, оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и т.п. платежи в пользу основного управленческого персонала);

-долгосрочные вознаграждения – суммы, подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчётной даты:

-вознаграждения по окончании трудовой деятельности (платежи (взносы) организации, составляющей бухгалтерскую отчётность, по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу основного управленческого персонала со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), и иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании им трудовой деятельности);

-вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе;

60