объединяется в сводную путём построчного суммирования соответствующих данных по установленным правилам.
При составлении сводной отчётности используется единая учётная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчётности головной организации и дочерних обществ. В сводную объединяется отчётность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчётный период и одну и ту же отчётную дату.
Для включения в сводную отчётность показателей бухгалтерской отчётности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, они пересчитываются в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации. При этом пересчёт стоимости активов и пассивов производится по курсу, последнему по времени котировки в отчётном периоде; пересчёт величины доходов и расходов, формирующих финансовые результаты деятельности дочернего обществ, производится с использованием курсов, действовавших на соответствующие даты совершения операций в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной на результат от деления суммы произведений величин курсов и дней их действия в отчётном периоде на количество дней в отчётном периоде. Разницы, возникающие в результате пересчёта стоимости активов и пассивов, величины доходов и расходов, отражаются в сводном бухгалтерском балансе в составе добавочного капитала и отдельно раскрываются в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчёту о прибылях и убытках.
При объединении бухгалтерской отчётности головной организации и дочерних обществ в сводный бухгалтерский баланс не включаются:
–финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организаций;
–показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;
–прибыль от операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами, включенная в балансовую стоимость имущества (основных средств, производственных запасов и др.) головной организации или дочерних обществ;
–дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам той же головной организации, а
31
также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной отчётности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу взаимосвязанных организаций;
– части активов и пассивов дочерних обществ, не относящихся к деятельности группы взаимосвязанных организаций, когда головная организация имеет пятьдесят и ниже процентов голосующих акций акционерного общества или уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью. Доля активов и пассивов дочернего общества в этом случае для включения в сводную бухгалтерскую отчётность определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.
В случае, если дочернее общество равновелико, т.е. по 50 процентов принадлежит двум головным организациям, показатели активов и пассивов такого дочернего общества, подлежащие включению в сводную отчётность каждой головной организации, определяются исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доле участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.
Если при объединении бухгалтерской отчётности головной организации и дочернего общества балансовая оценка у головной организации финансовых вложений в дочернее общество отличается от номинальной стоимости акций дочернего общества (стоимостной оценки доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества), то указанная разница отражается в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьёй «Деловая репутация дочерних обществ». Если номинальная стоимость акций дочернего общества (стоимостная оценка доли участия головной организации в уставном капитале) ниже балансовой оценки финансовых вложений головной организации в дочернее общество, то статья «Деловая репутация дочерних обществ» показывается на статье «Нематериальные активы» сводного бухгалтерского баланса. Если номинальная стоимость акций дочернего общества (стоимостная оценка доли участия головной организации в уставном капитале) превышает балансовую оценку финансовых вложений головной организации в дочернее общество, то статья «Деловая репутация дочерних обществ» показывается между разделами III «Капитал и резервы» и IV «Долгосрочные обязательства» сводного бухгалтерского баланса.
32
При объединении бухгалтерской отчётности головной организации и дочерних обществ в сводный отчёт о финансовых результатах не включаются:
–выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию;
–дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам той же головной организации своим дочерним обществам. В сводном отчёте о финансовых результатах отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;
–любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации;
–финансовый результат деятельности дочерних обществ в части доходов
ирасходов, не относящихся к деятельности группы, когда головная организация имеет пятьдесят и ниже процентов голосующих акций в акционерном обществе или пятьдесят и ниже уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью. В этом случае финансовый результат деятельности дочернего общества в части доходов и расходов для включения в сводный отчёт о финансовых результатах определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации у ставном капитале дочернего общества.
При объединении бухгалтерской отчётности головной организации и бухгалтерской отчётности дочернего общества, в котором организация имеет более пятидесяти, но менее ста процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, в сводном бухгалтерском балансе и сводном отчёте о прибылях и убытках выделяются отдельно расчётные показатели, отражающие долю меньшинства соответственно в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества.
В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражает величину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации. Доля меньшинства в сводном бухгалтерском балансе определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчётную дату и процента, не принадлежащих головной организации голосующих акций в
33
их общем количестве (доли не принадлежащей головной организации уставного капитала в его общей величине). За величину капитала дочернего общества на отчётную дату принимается итог раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса за минусом статьи «Целевое финансирование».
Всводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражается отдельной статьёй «Доля меньшинства» за итогом раздела III «Капитал и резервы», а составляющие капитала группы за минусом доли меньшинства.
Всводном отчёте о финансовых результатах деятельности показатель доли меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации. Доля меньшинства для составления сводного отчёта о финансовых результатах определяется исходя из величины нераспределённой прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчётный период и процента, не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве (доли не принадлежащей головной организации уставного капитала в его общей величине).
Всводном отчёте о прибылях и убытках показатель доли меньшинства показывается отдельной статьёй «Доля меньшинства» по вписываемой строке, а доходы и расходы, формирующие результат деятельности группы за минусом доли меньшинства.
Если показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества за отчётный период больше показателя доли меньшинства в капитале этого общества на отчётную дату, то не сумму исчисленной разницы между этими показателями расчётно подлежит уменьшению величина резервного капитала, а при его недостаточности – добавочного и затем уставного капитала дочернего общества, включаемых в сводную бухгалтерскую отчётность.
Для формирования данных об участии в зависимом обществе при составлении сводной бухгалтерской отчётности используется бухгалтерская отчётность зависимого общества. При составлении сводной отчётности используется единая учётная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчётности головной организации и зависимого общества. В сводную отчётность объединяется отчётность головной организации и зависимых обществ, составленная за один и тот же отчётный период и на одну и ту же отчётную дату.
34
Для включения в сводную отчётность данные о зависимом обществе, бухгалтерская отчётность которого составлена в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка РФ, последнему по времени котировки в отчётном периоде.
Включение данных о зависимых обществах в сводную отчётность осуществляется посредством отражения в ней двух расчётных показателей:
1показатель, отражающий стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе, приводятся в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьёй в группе статей «Финансовые вложения» в величине, рассчитываемой следующим образом: фактические затраты, произведённые организацией при осуществлении (покупке и др.) инвестиций, плюс (минус) доля головной организации в прибылях (убытках) зависимого общества за период с момента осуществления инвестиций;
2показатель, отражающий долю головной организации в прибылях и убытках зависимого общества за отчётный период, рассчитывается исходя из величины нераспределённой прибыли или не покрытого убытка зависимого общества за отчётный период и процента принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве (доли принадлежащей головной организации уставного капитала в его общей величине).
Доля головной организации в прибылях и убытках зависимого общества за отчётный период отражается в сводном отчёте о финансовых результатах отдельной статьёй «Капитализированный доход (убыток)» после группы статей по внереализационным доходам и расходам и включается в финансовый результат деятельности группы.
При определении величины показателя участия в зависимом обществе, подлежащего отражению в сводной бухгалтерской отчётности, фактические затраты, произведённые головной организацией при осуществлении инвестиций, корректируются на суммы изменения капитала зависимого общества, не отраженные на счёте прибылей и убытков зависимого общества. В частности, корректировка производится в случае произведённой зависимым обществом переоценки основных средств, безвозмездного получения зависимым обществом ценностей.
За величину капитала зависимого общества на отчётную дату принимается итог раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса за минусом статьи «Целевые финансирования».
35